Východisková situácia:
Sme rozbiehajúca sa spoločnosť s ručením obmedzeným a chceli by sme si uplatniť DPH z nákupu materiálu, ktorý má slúžiť na zahájenie činnosti, ešte pred registráciu platcu DPH.
Otázky:
1. Je možné uplatniť si DPH pred registráciou platcu DPH?
2. Je možné uplatniť DPH z dokladov pred registráciou aj z drobných nákupov ako napríklad farby, štetce, materiál na opravy, čistiace potreby a iné?
Riešenie:
Osoba, ktorá sa stala platiteľom, môže v zmysle § 55 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty odpočítať daň viažucu sa k majetku, ktorý nadobudla pred dňom registrácie, kedy sa stala platiteľom, ak tento majetok nebol zahrnutý do daňových výdavkov podľa zákona o dani z príjmov v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa stala platiteľom, okrem zásob.
Formulácia „okrem zásob“ sa môže zdať zmätočná, avšak jednoznačne ju vykladá pokyn Finančného riaditeľstva z r. 2006, ktorý umožňuje odpočítavať DPH aj z nespotrebovaných zásob: „osoba, ktorá sa stala platiteľom dane, má právo na odpočítanie dane aj z majetku, ktorý nie je odpisovaným majetkom za predpokladu, že tento majetok nebol zahrnutý do daňových výdavkov podľa zákona o dani z príjmov v znení neskorších predpisov v predchádzajúcich kalendárnych rokoch. Osoba, ktorá sa stala platiteľom dane môže odpočítať daň z majetku, ktorý nie je odpisovaným majetkom, kúpeného v kalendárnom roku, v ktorom sa stala platiteľom dane. Uvedená úprava sa nevzťahuje na zásoby, čo znamená, že ak osoba, ktorá sa stala platiteľom dane kúpila zásoby tovaru v predchádzajúcich kalendárnych rokoch, ktoré boli zahrnuté do daňových výdavkov podľa zákona o dani z príjmov, pričom zásoby má v účtovnej evidencii k dátumu registrácie, má právo na odpočítanie dane.“
V súlade s vyššie uvedeným osoba, ktorá sa stala platiteľom, môže odpočítať daň viažucu sa k majetku, ktorý nadobudla pred dňom, keď sa stala platiteľom, pričom uvedené platí aj na zásoby.
Rovnako platí, že platiteľ nemôže odpočítať daň, ak majetok nepoužije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ. Uvedené „drobné nákupy“ majú charakter zásob, preto zastávame názor, že pokiaľ predmetné zásoby neboli použité na dodávky tovarov a služieb pred registráciou, tak nárok na odpočet DPH z týchto nákupov po registrácii vzniká.
