Daňový sprievodca na rok 2023

Všeobecné pravidlá kupovania nehnuteľnosti

Realitný investor môže nadobudnúť slovenské nehnuteľnosti formou “asset deal” (napr. priame nadobudnutie nehnuteľnosti) alebo “share deal” (napr. nadobudnutie korporácie vlastniacej nehnuteľnosť).

Share deal

V prípade investície prostredníctvom rezidentskej spoločnosti, stojí za zmienku, že pokiaľ ide o zisky dosiahnuté od 1. januára 2004 do 31. decembra 2016, Slovensko má jednoúrovňový daňový systém, t. j. zisky právnických osôb boli plne zdanené na úrovni spoločnosti a rozdelené zisky sa už nezdaňujú v rukách právnických alebo individuálnych akcionárov. Pokiaľ ide o zisky plynúce od 1. januára 2017, systém jednoúrovňového zdanenia sa uplatňuje iba v prípade akcionára právnickej osoby a len ak má akcionár sídlo v inom ako nespolupracujúcom štáte.

v. o. s. a k. s. sú tiež právnickými osobami na účely dane z príjmov právnických osôb. Verejné obchodné spoločnosti sa však zdaňujú len z príjmov, ktoré podliehajú zrážkovej dani a ich ostatné zisky sú zdaňované v rukách spoločníkov. Komanditné spoločnosti podliehajú dani z príjmov právnických osôb len z príjmov pripadajúcich na komanditistov a ďalšia časť príjmov je zdaňovaná v rukách komplementárov.

Asset deal

Zahraničné subjekty (PO alebo FO) môžu priamo nadobudnúť nehnuteľnosť na Slovensku, okrem:

Daň z prevodu nehnuteľností sa neuplatňuje.

Právne formy firiem

Právna forma	Základné imanie	Daňové zaobchádzanie	Daňové sadzby
Verejná obchodná spoločnosť (v.o.s.)	—	Základ dane z príjmov sa vypočíta na úrovni obchodnej spoločnosti a potom sa delí medzi spoločníkov; daň sa vyberá na úrovni spoločníkov.	15% / 19 % / 25%1) alebo 15% / 21%2)
Komanditná spoločnosť (k.s.)	250EUR / minimálny vklad komanditistu	Daňový rezident, avšak základ dane z príjmov spoločnosti pripadajúci na komplementárov sa prenáša na komplementárov a daň sa vyberá na úrovni komplementárov.	15% / 19 % / 25%1) alebo 15% / 21%2)   15% / 21%3)
Spoločnosť s ručením obmedzeným (s.r.o.)	5 000 EUR  750 EUR / minimálny vklad spoločníka	Daňovo netransparentná spoločnosť, dividendy zo zisku za roky 2004 až 2016 nepodliehajú dani, dividendy zo zisku od 1.1.2017 podliehajú dani4)	15% / 21%5)
Akciová spoločnosť (a.s.)	25 000 EUR	Daňovo netransparentná spoločnosť, dividendy zo zisku za roky 2004 až 2016 nepodliehajú dani, dividendy zo zisku od 1.1.2017 podliehajú dani4)	15% / 21%5)
Jednoduchá spoločnosť na akcie (j.s.a.)	1 EUR	Daňovo netransparentná spoločnosť, dividendy zo zisku podliehajú dani4)	15% / 21%5)
Družstvo	1 250 EUR	Daňovo netransparentný subjekt, dividendy zo zisku za roky 2004 až 2016 nepodliehajú dani, dividendy zo zisku od 1.1.2017 podliehajú dani4)	15% / 21%5)
Živnosť	—	Daňová povinnosť živnostníka.	15% / 19 % / 25%6)

1. V prípade spoločníkov v.o.s. alebo komplementárov k.s. fyzických osôb sa uplatňujú progresívne sadzby dane z príjmov fyzických osôb (19%, 25%), ak celková ročná zdaniteľná hodnota príjmov z podnikania fyzickej osoby presiahne 49 790 EUR (poznámka: v roku 2020 bola hranica 100 000 EUR). V opačnom prípade sa uplatní sadzba dane vo výške 15%.
2. V prípade spoločníkov v.o.s. alebo komplementárov k.s. právnických osôb sa uplatňuje sadzba dane z príjmov právnických osôb vo výške 21%, ak celkové zdaniteľné príjmy právnickej osoby presiahnu 49 790 EUR za zdaňovacie obdobie (poznámka: v roku 2020 bola hranica 100 000 EUR). V opačnom prípade sa uplatní sadzba dane vo výške 15%.
3. Základ dane pripadajúci na komanditistov sa zdaňuje na úrovni obchodnej spoločnosti 21% sadzbou dane z príjmov právnických osôb, ak jej celkové zdaniteľné príjmy presiahnu 49 790 EUR za zdaňovacie obdobie (poznámka: v roku 2020 bola hranica 100 000 EUR). V opačnom prípade sa uplatní sadzba dane vo výške 15%.
4. Od 1. januára 2017 podliehajú dividendy vyplácané fyzickým osobám, rezidentom aj nerezidentom zrážkovej dani vo výške 7%, ak príslušná zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia neurčuje inak. Ak je príjemcom fyzická osoba z nespolupracujúceho štátu, uplatní sa sadzba dane 35%. Dividendy vyplácané zahraničným spoločnostiam so sídlom v nespolupracujúcich štátoch podliehajú zrážkovej dani vo výške 35% (poznámka: V ostatných prípadoch nie sú predmetom dane.)
5. Ak celkové zdaniteľné príjmy právnickej osoby presiahnu za zdaňovacie obdobie 49 790 EUR (poznámka: v roku 2020 bola hranica 100 000 eur), uplatní sa sadzba dane z príjmov právnickej osoby vo výške 21%. V opačnom prípade je právnická osoba oprávnená uplatniť zníženú sadzbu dane vo výške 15%.
6. Ak celková ročná zdaniteľná hodnota príjmov z podnikania fyzickej osoby presiahne 49 790 EUR (poznámka: v roku 2020 bola hranica 100 000 EUR), uplatňujú sa progresívne sadzby dane z príjmov (19%, 25%). V opačnom prípade sa na zdanenie príjmov z podnikania uplatní znížená sadzba dane vo výške 15%.
   

Odvody na sociálne a zdravotné poistenie

Odvody	Maximálny mesačný vymeriavací základ	Odvody zamestnanca	Odvody zamestnávateľa	Živnostník
Starobné poistenie	8 447 1)	4,00%	14,00%	18%
Invalidné poistenie	8 447 1)	3,00%	3,00%	6%
Rezervný fond	8 447 1)	–	4,75%	4,75%
Nemocenské poistenie	8 447 1)	1,40%	1,40%	4,4%
Úrazové poistenie	neobmedzený	–	0,80%	–
Poistenie v nezamestnanosti	8 447 1)	1,00%	1,00%	2% 2)
Garančné poistenie	8 447 1)	–	0,25%	–
Zdravotné poistenie3)	neobmedzený 1)	4,00%	10,00%	14%
CELKOM		13,4%	35,2%	49,15%

1. Maximálny vymeriavací základ bol od 1. januára 2017 zrušený len pre zdravotné poistenie; na sociálne poistenie bol zvýšený na 7-násobok priemernej mzdy na Slovensku. Minimálny vymeriavací základ pre zamestnanca a zamestnávateľa nie je definovaný; pre živnostníka je určený vo výške 605,50 EUR od 1. januára 2023.
2. Príspevok je dobrovoľný.
3. Od 1. januára 2011 sa zaviedlo, že odvody na zdravotné poistenie sa platia aj z dividend, ak plynú na účet povinne zdravotne poistených fyzických osôb na Slovensku. Týka sa to dividend vyplácaných zo zisku vytvoreného od 1. januára 2011 do 31. januára 2016. Aj dividendy vyplatené zo zisku vytvoreného pred 1. januárom 2004 podliehajú odvodom na zdravotné poistenie. Od 1. januára 2022 je maximálny ročný vymeriavací základ 72 660 EUR. Dividendy vyplácané zo zisku vytvoreného od 1. januára 2017 nepodliehajú odvodom na zdravotné poistenie

Na osoby s pobytom v EÚ sa vzťahujú ustanovenia Nariadenia (ES) č. 883/2004, ktoré ustanovujú uplatniteľnú úpravu sociálneho zabezpečenia v prípade cezhraničných aktivít. Ak na Slovensku pracujú obyvatelia mimo EÚ alebo slovenskí štátni príslušníci pracujú v tretej krajine, v bilaterálnej zmluve o sociálnom zabezpečení sa môžu ustanoviť príslušné právne predpisy o sociálnom zabezpečení.

Všeobecné informácie k pracovnému právu

Hlavné znaky pracovného pomeru		Uplatniteľné zákony o práci
Typ zmluvy	Pracovná zmluva na dobu určitú, zmluva na dobu neurčitú, dohoda o skrátenom pracovnom čase, dohoda o domáckej práci a telepráci, dohoda o dočasnom pridelení, dohoda o vykonaní práce, dohoda o pracovnej činnosti, dohoda o brigádnickej práci študenta	Zákon č. 311/2001 Z. z. Zákonníka práce Zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení Zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení Zákon č. 663/2007 Z. z. o minimálnej mzde Zákon č. 283/2002 Z. z. o cestovných nákladoch Zákon č. 124/2006 Z. z. o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci Zákon č. 82/2005 Z. z. o nelegálnej práci a nelegálnom zamestnávaní
Obsah zmluvy	Náplň práce, miesto výkonu práce, dátum nástupu, platové podmienky, výplatný deň, pracovný čas, dĺžka dovolenky, dĺžka výpovednej doby
Pracovný čas	40 hodín týždenne (s určitými výnimkami v prípade špecifických pracovných prostredí)
Nárok na dovolenku za rok	20 dní a 25 dní v prípade (1) zamestnanca vo veku 33 rokov a viac (už od roku, v ktorom zamestnanec dovŕši vek 33 rokov) alebo (2) rodiča starajúceho sa o dieťa
Iné	Skúšobná doba (max. 3 alebo max. 6 mesiacov pre vedúcich zamestnancov v priamej riadiacej pôsobnosti štatutárneho orgánu), zákonné pravidlá pri skončení pracovného pomeru, výpovedná doba (minimálne 1, podľa dĺžky pracovného pomeru 2 alebo 3 mesiace)

Daň z príjmov PO – základné sadzby

Príjmy a kapitálové zisky

21% je sadzba dane z príjmov PO.

15% je znížená sadzba dane. Od 1. januára 2021 majú daňovníci so zdaniteľnými príjmami nepresahujúcimi 49 790 EUR za zdaňovacie obdobie (pozn. v roku 2020 hranicu 100 000 EUR) nárok na uplatnenie zníženej sadzby dane 15%.

Toto je v niektorých prípadoch konečné daňové zaťaženie ziskov spoločností v roku 2023, pretože dividendy vyplatené zo ziskov roku 2023 sa v rukách spoločníka nezdaňujú, ak je spoločník právnickou osobou a má sídlo v inom ako nespolupracujúcom štáte.

Od 1. januára 2018 sa zrušila minimálna daň z príjmov právnických osôb (tzv. daňové licencie), ktorá bola zavedená v roku 2014.

Zrážková daň z tuzemských platieb

19% je sadzba zrážkovej dane vyberaná z príjmov z podielových listov, niektorých dlhopisov, kupónov a investičných kupónov, úrokov z bankových vkladov a peňažných prostriedkov bežných účtov vo všeobecnosti.

7% je sadzba zrážkovej dane, ktorá sa uplatňuje na dividendy vyplácané zo ziskov dosiahnutých  od 1. januára 2017 tuzemskými spoločnosťami ich spoločníkom – fyzickým osobám.

S účinnosťou od 1. januára 2011 sa zrazená daň považuje za konečnú daň a nie za preddavok na daň. Jediná výnimka z tohto pravidla platí pre príjmy z podielových listov.

Daň z príjmov PO – všeobecné informácie

Rezidencia

Spoločnosť sa považuje za rezidenta, ak má sídlo alebo miesto skutočného vedenia v Slovenskej republike.

Zdaňovacie obdobie

Kalendárny rok alebo obchodný/hospodársky rok.

Zdaniteľný príjem

Rezidentské spoločnosti podliehajú zdaneniu zo svojich celosvetových príjmov vrátane kapitálových ziskov, pokiaľ nie sú oslobodené od dane. Zdaniteľný príjem sa vypočíta na základe účtovného zisku upraveného o pripočítateľné a odpočítateľné položky, ako je to uvedené v daňovom zákone.

Daňové priznanie a vyrubenie dane

Daňovník je povinný vypočítať splatnú daň v daňovom priznaní k dani z príjmov právnických osôb (tzv. samozdanenie). Lehota na podanie priznania je do konca tretieho mesiaca po skončení zdaňovacieho obdobia. Lehotu na podanie možno predĺžiť najviac o 3 alebo 6 mesiacov (ak časť základu dane daňovníka tvoria príjmy zo zdrojov v zahraničí).

Preddavky na daň

Preddavky na daň sa odvádzajú štvrťročne, ak bola zaplatená daň za predchádzajúci rok od 5 000 EUR do 16 600 EUR. Mesačne sa odvádzajú, ak zaplatená daň za predchádzajúci rok bola vyššia ako 16 600 EUR. Nový podnikateľský subjekt založený v priebehu zdaňovacieho obdobia (okrem prípadu, ak by vznikol premenou, zlúčením alebo rozdelením) nie je povinný platiť preddavky na daň.

Daňové odpočty

Výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov sú spravidla plne uznateľné, pokiaľ nie sú vymedzené zákonom ako nedaňové výdavky alebo ako položky, ktoré sú daňovým výdavkom len do výšky zákonom stanovenej sumy.

Odpočet strát

Daňové straty vykázané od 1. januára 2014 do 31. decembra 2019 je možné odpočítať rovnomerne počas 4 zdaňovacích období. Daňové straty vykázané pred rokom 2014 už nie je možné odpočítať.

Pre daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1.1.2020 platia nové pravidlá. Podmienka rovnomernosti odpočtu daňovej straty už neplatí, a zároveň sa predlžuje lehota na jej odpočet zo 4 na 5 rokov. V zdaňovacom období však bude možné odpočítať daňovú stratu len do výšky 50% základu dane, pokiaľ daňovník nespĺňa definíciu „mikrodaňovníka“.

Medzipodnikové dividendy

Dividendy vyplatené zo zisku dosiahnutého po 1. januári 2004 nie sú predmetom dane.

21% je štandardná sadzba, ktorou sa zdaňujú ostatné dividendy, ak boli vyplácané po 31. decembri 2013. Znížená sadzba dane 15% sa uplatní, ak sú splnené podmienky pre zníženú sadzbu dane (zavedená od 1.1.2020).

Osobitné dane z príjmov právnických osôb

Regulované odvetvia (energetika, poistenie a zaistenie, verejné zdravotné poistenie, elektronická komunikácia, farmácia, poštové služby, doprava na dráhe, verejné vodovody a kanalizácia, letecká doprava a zdravotnícke služby podľa osobitného predpisu)

Od 1. septembra 2012 platí dočasný osobitný odvod. Osobitný odvod je potrebné platiť aj po roku 2016, napriek tomu, že sa mal platiť len do konca tohto roka.

Definícia základu dane pre osobitný odvod bola od 1. januára 2017 upravená tak, že povinnosť sa uplatní len pri dosiahnutí účtovného výsledku hospodárenia aspoň 3 mil. EUR a len na príjmy z regulovanej činnosti.

Mesačná sadzba bola dočasne zvýšená na 0,726% na obdobie 2017 až 2018. Potom začala sadzba postupne klesať a počas rokov 2019 až 2020 bola mesačná sadzba 0,545% a v období od 2021 je opäť 0,363%.

Banky

Slovenské banky a pobočky zahraničných bánk pôsobiace na území Slovenskej republiky zriadené podľa osobitného zákona o bankách podliehali bankovému odvodu od 1. januára 2012. Od 1. januára 2021 je tento bankový odvod zrušený.

Poisťovne

Od roku 2017 bol zavedený osobitný odvod zo všetkých foriem neživotného poistenia pre poisťovne pôsobiace na Slovensku. 8% je odvod z prijatého poistného s účinnosťou od 1. januára 2017.

Podľa zákona účinného do 31.decembra 2018 sa odvod týkal len dohôd uzatvorených po 1.januári 2017. Od 1. januára 2019 platí nová právna úprava, podľa ktorej sa osobitný odvod vzťahuje na všetky poistné zmluvy bez ohľadu na deň uzavretia zmluvy, ak poistné obdobie začne plynúť po 31. decembri 2018.

Vo všeobecnosti platí, že poisťovňa je osobou povinnou platiť daň z poistného, táto povinnosť sa však môže týkať aj poistníka (každej osoby, ktorá s poisťovateľom uzavrela zmluvu), ak táto osoba platí poistné na poistenie zahraničnej poisťovni, ktorá nemá na území Slovenskej republiky pobočku, alebo právnickej osoby, na ktorú sú náklady na takéto poistné preúčtované.

Ďalšie podrobnosti nájdete v našom eBooku o zdaňovaní neživotného poistenia od 1. januára 2019: Nová daň z neživotného poistenia platná od 1.1.2019 sa dotkne aj poistníkov.

Solidárny príspevok firiem vyrábajúcich fosílne palivá

Ešte v decembri 2022 bol schválený nový solidárny príspevok, ktorý majú platiť firmy pôsobiace v odvetví ropy, zemného plynu, uhlia a rafinérií.

Tento nový príspevok sa vzťahuje rovnako na firmy, ktoré sú daňovými rezidentmi na Slovensku, ako aj na stále prevádzkarne zahraničných daňovníkov na Slovensku, ktorí pôsobia v spomínanom odvetví ťažby rôznych druhov uhlia, zemného plynu, ropy a jej spracovania. Títo daňovníci sú povinní v roku 2023 zaplatiť solidárny príspevok vo výške 55% zo základu, ktorý je rovnaký ako základ dane pre účely dane z príjmov právnických osôb za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začalo v roku 2022.

Nový solidárny príspevok podlieha samozdaneniu a je splatný v lehote na podanie daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb. Platba je možná aj na štvrťročné splátky.

Stimuly

Medzinárodné aspekty

Rezidentné spoločnosti

Zahraničné príjmy a kapitálové zisky

Rezidentné spoločnosti podliehajú dani zo svojich celosvetových príjmov a kapitálových ziskov. Základ dane sa vo všeobecnosti vypočítava rovnakým spôsobom ako v prípade tuzemského príjmu.

Zahraničné straty

Straty zahraničnej stálej prevádzkarne (vypočítané podľa slovenských daňových predpisov) možno započítať s domácimi ziskami, pokiaľ na základe platnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia neplatí pre zamedzenie dvojitého zdanenia metóda vyňatia príjmov.

Príjem z dividend vyplácaný nerezidentnou spoločnosťou

Dividendy vyplácané zo zisku dosiahnutého od 1. januára 2004 do 31. decembra 2016 nepodliehajú žiadnej dani na Slovensku. Dividendy vyplatené zo ziskov dosiahnutých pred 1. januárom 2004 sú zahŕňané do zdaniteľného základu príjemcu a zdanené štandardnou sadzbou dane 21% (alebo od roku 2020 zníženou sadzbou 15%, ak je to uplatniteľné), pokiaľ pravidlá implementujúce EÚ Smernicu matka-dcéra sa neuplatnia. Dividendy vyplácané zo zisku vytvoreného od 1. januára 2017 sa zahrnú do samostatného základu dane a zdania sa 35% sadzbou dane; toto platí len v prípade, ak spoločnosť vyplácajúca dividendy sídli v nespolupracujúcom štáte, inak platí výnimka zo zdanenia.

Zamedzenie dvojitého zdanenia

Neposkytuje sa žiadna jednostranná úľava od dvojitého zdanenia. Dvojité zdanenie je zamedzené len na základe medzinárodných daňových zmlúv.

Nerezidentné spoločnosti

Zdaniteľný príjem

Nerezidentné spoločnosti sa zdaňujú len z príjmov zo zdrojov v SR. Vo všeobecnosti sa zdaňujú podľa pravidiel platných pre rezidentov. Príjmy pripadajúce na slovenskú stálu prevádzkareň sa vo všeobecnosti zdaňujú 21% sadzbou dane prostredníctvom daňového priznania (samozdanenia). Od roku 2020 platí znížená sadzba 15% namiesto 21%, ak sú splnené špecifické podmienky príjmovej hranice.

Zrážková daň

Vo všeobecnosti sa vyberá 19% zrážková daň alebo zabezpečenie dane (pokiaľ to nie je obmedzené medzinárodnou daňovou zmluvou), zvýšená sadzba dane 35% platí, ak je príjemcom rezident nespolupracujúceho štátu (t. j. štátu, ktorý nie je na „bielej listine“ zverejnenej Ministerstvom financií SR). Pre príjmy z úrokov a licenčných poplatkov bola implementovaná Smernica EÚ o úrokoch a licenčných poplatkoch.

Dividendy vyplatené rezidentnými spoločnosťami nerezidentom

Dividendy vyplácané zo ziskov generovaných od 1. januára 2004 do 31. decembra 2016 nepodliehajú žiadnej zrážkovej dani. Dividendy vyplácané zo ziskov generovaných pred 1. januárom 2004 (pokiaľ sa neuplatňujú pravidlá implementujúce Smernicu EÚ matka-dcéra) podliehajú zrážkovej dani vo výške 19%, pokiaľ sa podľa medzinárodnej daňovej zmluvy neuplatňuje znížená sadzba. Dividendy vyplácané zo zisku vytvoreného od 1. januára 2017 podliehajú zrážkovej dani vo výške 35%, avšak len v prípade, ak sú príjemcami zahraničné spoločnosti so sídlom v nespolupracujúcom štáte.

Pravidlá na zamedzenie vyhýbaniu sa

Nízka kapitalizácia

Uplatňuje sa na úrokové výdavky vzniknuté v zdaňovacom období od 1. januára 2015. Týka sa to všetkých tuzemských právnických osôb a nerezidentných právnických osôb so stálou prevádzkarňou na území Slovenskej republiky s výnimkou finančných inštitúcií, lízingových spoločností a subjektov kolektívneho investovania. Daňovými výdavkami nie sú úroky (a súvisiace náklady) na prijaté úvery a pôžičky od spriaznených osôb, a to výške ktorá presahuje 25% hodnoty ukazovateľa EBITDA (výsledok hospodárenia spoločnosti pred zaplatením úrokov, zdanením, odpismi a amortizáciou).

Ďalšie pravidlá obmedzenia úrokov

Transpozíciou čl. 4 smernice Rady (EÚ) 2016/1164, ktorou sa ustanovujú pravidlá proti praktikám vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam, ktoré priamo ovplyvňujú fungovanie vnútorného trhu (smernica sa ďalej označuje ako „ATAD“), sa do slovenského zákona o dani z príjmov v roku 2022 zaviedlo dodatočné pravidlo o obmedzení úrokových nákladov vo vzťahu k veriteľom. To je účinné od 1. januára 2024. Pravidlo sa týka všetkých tuzemských právnických osôb aj nerezidenčných právnických osôb so stálou prevádzkarňou na území Slovenskej republiky s výnimkou niektorých špecifických spoločností (napr. finančné inštitúcie, finanční agenti, subjekty kolektívneho investovania).

Podľa spomínaného pravidlá platí, že ak sú čisté úrokové náklady vyššie ako 3 000 000 EUR, základ dane sa zvýši o sumu, o ktorú čisté úrokové náklady presiahnu 30 % daňovej EBITDA. Za týmto účelom sa zohľadňujú všetky úrokové náklady a výnosy, teda nielen tie voči spriazneným osobám. Okrem toho, úrokové náklady by sa mali interpretovať v širšom rozsahu.

Toto pravidlo má prednosť pred pravidlom nízkej kapitalizácie. To znamená, že ak budú splnené podmienky na uplatnenie tohto nového pravidla, pravidlá nízkej kapitalizácie sa od roku 2024 nebudú testovať.

Prvýkrát sa nové pravidlo uplatní na čisté úrokové náklady plynúce zo zmlúv uzatvorených po 31. decembri 2023, vrátane dodatkov uzatvorených po 31. decembri 2023.

Transferové oceňovanie

Od 1. januára 2015 sa uplatňujú pravidlá transferového oceňovania aj medzi tuzemskými závislými osobami. Do 31. decembra 2014 sa pravidlá transferového oceňovania vzťahovali len na transakcie uskutočnené so zahraničnými závislými osobami.

Je ustanovená povinnosť viesť dokumentáciu o transferovom oceňovaní. Pravidlá  sa vo všeobecnosti riadia odporúčaniami nachádzajúcimi sa v Smernici OECD o transferovom oceňovaní a Kódexe správania EÚ pre dokumentáciu transferového oceňovania.

Pre viac informácii si môžete prečítať náš eBook Transferové oceňovanie v roku 2023.

Hybridné nesúlady

V dôsledku implementácie smernice Rady (EÚ) 2016/1164, ktorou sa ustanovujú pravidlá proti praktikám vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam, ktoré priamo ovplyvňujú fungovanie vnútorného trhu (táto smernica sa ďalej označuje ako „ATAD“), pravidlá o hybridných nesúladoch boli zavedené do národného zákona o dani z príjmov s účinnosťou od 1. januára 2018. Cieľom týchto pravidiel je zabrániť situácii medzi spriaznenými osobami, ktorá vedie k dvojitému odpočtu výdavku alebo odpočítaniu výdavku bez súčasného zdanenia príjmu.

Neskôr, s účinnosťou od 1. januára 2020, boli do národného daňového zákona zavedené opatrenia implementujúce Smernicu Rady (EÚ) 2017/952 (t. j. „ATAD 2“), pričom opatrenia na implementáciu článku 9a tejto smernice boli prijaté s účinnosťou od 1. januára 2022. Cieľom tejto smernice je zabrániť využívaniu hybridných nesúladov vyplývajúcich  z odlišného daňového posúdenia finančných nástrojov a daňovníkov, najmä v medzinárodnom kontexte, čo vedie k zníženiu daňových záväzkov.

Daň pri odchode

Súčasťou implementácie ATAD bolo aj zavedenie pravidiel pre daň pri odchode s účinnosťou od 1. januára 2018. Daň pri odchode vo výške 21% sa vzťahuje na právnické osoby v prípade presunu majetku daňovníka, odchodu daňovníka alebo presunu podnikateľskej činnosti do zahraničia.

V prípade zdanenia by mala platiť fikcia predaja majetku, prípadne predaja podniku alebo jeho časti. Cieľom zdaňovania je zabezpečiť, aby v prípade presunu majetku daňovníka alebo zmeny daňovej rezidencie do zahraničia, daňovník zdanil ekonomickú hodnotu všetkých kapitálových ziskov dosiahnutých na území Slovenska, aj keď tento zisk nie je v momente odchodu realizovaný.

Kontrolované zahraničné spoločnosti

V roku 2017 bola pri implementácii ATAD schválená aj legislatíva CFC, a to s účinnosťou od 1. januára 2019.

Pravidlá CFC spočívajú v priradení príjmu kontrolovanej dcérskej spoločnosti s nízkym zdanením jej materskej spoločnosti. Súčasťou základu dane materskej spoločnosti sú príjmy ovládanej zahraničnej spoločnosti v rozsahu, v akom sú aktíva a riziká priraditeľné k týmto príjmom, ktoré súvisia s hlavnými funkciami materskej spoločnosti.

Za kontrolovanú zahraničnú spoločnosť sa považuje spoločnosť alebo subjekt:

Zároveň, daň z príjmov právnických osôb platená ovládanou zahraničnou spoločnosťou v zahraničí, je nižšia ako 50 % dane z príjmov právnických osôb, ktorú by ovládaná zahraničná spoločnosť zaplatila na Slovensku po vyčíslení základu dane podľa slovenských predpisov.

Kontrolovanou zahraničnou spoločnosťou sa rozumie aj stála prevádzkareň, pričom v tomto prípade sa prvá podmienka ohľadom výšky podielu neskúma.

Daň z príjmov fyzických osôb – daňové sadzby

Daňové sadzby uplatňujúce sa na príjem dosiahnutý v roku 2023:

19% je sadzba dane pri ročnom zdaniteľnom príjme do 41 445,46 EUR (okrem príjmov z podnikania, dividend a kapitálového majetku).

25% je sadzba dane pri ročnom zdaniteľnom príjme nad 41 445,46 EUR (okrem príjmov z podnikania, dividend a kapitálového majetku).

15% je znížená sadzba dane na príjem z podnikania, ak jeho ročná zdaniteľná hodnota nepresiahla 49 790 EUR (poznámka: v roku 2020 bola hranica 100 000 EUR), v opačnom prípade sa na zdaniteľné príjmy z podnikania do 41 445,46  EUR vzťahuje sadzba 19% a na sumu nad touto  hranicou sadzba 25%.

Kapitálové príjmy sa zdaňujú paušálnou sadzbou 19%. Príjmy z dividend vyplácaných zo ziskov spred roku 2004 a ziskov pochádzajúcich od 1. januára 2017 sa zdaňujú sadzbou 7% (35% sa uplatní, ak sú dividendy zo zahraničných zdrojov nespolupracujúceho štátu).

Okrem toho majú zástupcovia ústavných orgánov (napr. prezident, členovia parlamentu) zo svojich príjmov zo zamestnania zaplatiť dodatočnú daň vo výške 5%.

Niektoré druhy príjmov sa nesčítavajú, ale podliehajú konečnej zrážkovej dani vo výške 19% alebo 7% v prípade dividend vyplácaných domácou spoločnosťou.

Daň z príjmov fyzických osôb – všeobecné informácie

Rezidencia

Fyzické osoby, ktoré majú trvalý pobyt alebo sa obvykle zdržiavajú na Slovensku, sa považujú za rezidentov. Fyzická osoba sa na Slovensku obvykle zdržiava, ak sa na území Slovenska zdržiava najmenej 183 dní (súhrnne) v kalendárnom roku (okrem osôb, ktoré sa tu zdržiavajú za účelom štúdia alebo liečenia).

Od 1. januára 2018 sa okrem vyššie uvedených dvoch kritérií skúma aj kritérium skutočného bydliska. Ak má fyzická osoba na území Slovenskej republiky trvalé ubytovanie, ktoré neslúži len na príležitostné ubytovanie z dôvodu krátkodobých návštev, bude sa tiež považovať za rezidenta.

Ostatné fyzické osoby sa považujú za nerezidentov.

Zdaniteľný príjem

Fyzické osoby, ktoré sa považujú za rezidentov na daňové účely na Slovensku, podliehajú zdaneniu zo svojich celosvetových príjmov. Zdaniteľný príjem jednotlivca sa zvyčajne vypočítava agregovaním samostatných čistých výsledkov z nasledovných kategórií príjmov:

Od 1. januára 2016 sa príjmy z kapitálového majetku nesčítavajú, ale z týchto príjmov sa vypočíta samostatný základ dane. Samostatným základom dane je od 1. januára 2017 aj príjem z dividend. Od 1. januára 2020 sa nesčítavajú ani príjmy z podnikateľskej činnosti a inej samostatnej zárobkovej činnosti, a z týchto príjmov sa vypočítava samostatný základ dane.

Osobitné oslobodenia a odpočítateľné položky sa uplatňujú na účely určenia čistého výsledku každej príjmovej kategórie.

Dividendy vyplatené zo ziskov z obdobia od 2014 do 2016 nepodliehajú dani.

Zdaňovacie obdobie

Kalendárny rok.

Vyrubenie dane

Daňovníci, ktorých ročný zdaniteľný príjem nepresahuje 50% sumy nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, musia podať daňové priznanie len ak dosiahli stratu. Daňovníci, ktorí majú príjem len z jedného zamestnania, nemusia podať daňové priznanie, ak sú splnené určité podmienky.

Straty

Daňové straty z podnikateľskej činnosti a inej samostatnej zárobkovej činnosti možno započítať len s príjmami z týchto druhov činností. Straty, ktoré nemožno započítať, sa môžu preniesť do ďalšieho obdobia. Štandardné obdobie umorovania daňových strát spred roku 2020 je 4 roky a straty sa musia odpočítavať rovnomerne.

Pre daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie začínajúce 1. januára 2020 alebo neskôr platia nové pravidlá. Podmienka rovnomernosti odpočtu daňovej straty už neplatí, a zároveň sa predlžuje lehota na jej odpočet zo 4 rokov na 5 rokov. V zdaňovacom období však bude možné odpočítať daňovú stratu len do výšky 50% zo základu dane z príjmov z podnikateľskej činnosti, pokiaľ daňovník nespĺňa definíciu „mikrodaňovníka“.

Osobné výdavky

Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie je možné odpočítať od zdaniteľných príjmov najviac do výšky 180 EUR za rok, a to pri splnení určitých podmienok.

Od 1. januára 2021, osobitné odpočty v súvislosti s výdavkami  uhradenými daňovníkom na služby kúpeľnej starostlivosti v zariadeniach podľa osobitných predpisov už nie je možné uplatniť.

Uvedené odpočty môžu byť uplatnené iba pri aktívnych príjmoch (príjem zo závislej činnosti, príjem z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti). Počnúc 1. januárom 2020 tieto odpočty by mali byť prioritne uplatnené pri zdaniteľných príjmoch zo závislej činnosti.

Preddavky

Fyzické osoby, ktoré vykonávajú podnikateľskú činnosť, iné ako tie, ktorých posledná známa daňová povinnosť bola 5 000 EUR alebo menej, sú povinné platiť preddavky na daň (štvrťročne alebo mesačne).

V prípade príjmu zo závislej činnosti je zamestnávateľ povinný vybrať preddavok na daň a odviesť ho správcovi dane najneskôr do 5. dňa po vyplatení mzdy.

Úľavy

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka môže byť uplatnená len vo vzťahu k aktívnym príjmom (príjem zo zamestnania, podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti). Od 1. januára 2020 sa nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka uplatňuje prednostne vo vzťahu k zdaniteľným príjmom zo zamestnania. Ak je zdaniteľný príjem zo závislej činnosti nižší ako je výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, rozdiel možno uplatniť pri zdaniteľných príjmoch z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti.

V roku 2023 je možné uplatniť tieto sumy ako nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka:

• 4 992,82 EUR (21 násobok životného minima*) ak celkový čistý ročný aktívny príjem je do 21 754,18 EUR.
• 10 361,36 EUR (44,2-násobok životného minima*) mínus štvrtina celkového ročného čistého príjmu, ak je celkový ročný čistý príjem vyšší ako 21 754,18 EUR. Ak je výsledok záporný (t. j. ak čistý ročný príjem presiahne 41 445,44 EUR), nie je možné uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka.

* Výška životného minima platná k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia (234,42 EUR pre rok 2023)

Nezdaniteľná časť základu dane na manžela / manželku

Možno ju uplatniť len pri aktívnom príjme (príjem zo zamestnania, podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti). Od 1. januára 2020 sa uplatňuje prednostne vo vzťahu k zdaniteľným príjmom zo zamestnania.

V roku 2023 si môže daňový rezident, ktorého manžel/ka nemá ročné zdaniteľné príjmy, a ak úhrn čistých aktívnych príjmov tohto daňovníka nepresiahne 41 445,46 EUR, uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manžel/ku až do výšky 4 500,86 EUR. Ak manžel/ka zarába menej ako 4 500,86 EUR, suma nezdaniteľnej časti sa vypočíta ako rozdiel medzi 4 500,86 EUR a skutočným príjmom manžela/ky. Ak ročný čistý aktívny príjem daňovníka presiahne 41 445,46 EUR, suma nezdaniteľnej časti sa postupne znižuje až na nulu. To znamená, že osoba, ktorá má ročný príjem vyšší ako 59 448,92 EUR, nemá nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manžela/ku.

Daňový bonus

Daňoví rezidenti, ktorí majú zdaniteľné príjmy zo zamestnania alebo podnikania, majú nárok na daňový bonus na každé dieťa žijúce v spoločnej domácnosti. Od 1. júla 2022 bola zrušená podmienka požadovanej minimálnej výšky aktívneho príjmu. Od 1. januára 2023 sú sumy daňových bonusov nasledovné:

• 140 EUR/mes. na nezaopatrené dieťa do 18 rokov,
• 50 EUR/mes. na nezaopatrené dieťa nad 18 rokov.

Ak sa poskytuje osobitný príspevok na stravovanie pre dieťa do 18 rokov, nevzniká nárok na daňový bonus.

Zároveň boli predstavené maximálne sumy daňového bonusu, ktoré závisia od počtu detí žijúcich v spoločnej domácnosti. Pre rok 2023 platia tieto sumy:

Maximálna výška daň. bonusu v % z čiastkového základu dane z aktívnych príjmov
Počet detí	1	2	3	4	5	6 a viac
Dieťa do 18 rokov: 140 EUR	20%	27%	34%	41%	48%	55%
Dieťa od 18 rokov: 50 EUR

Od 1. januára 2018 majú daňovníci nárok aj na daňový bonus na zaplatené úroky, ak platia úroky z hypotéky a sú splnené určité podmienky. Daňový bonus môže byť vo výške 50% zaplatených úrokov v danom zdaňovacom období, maximálne však 400 EUR ročne. Výška úroku sa počíta najviac zo sumy  50 000 EUR na jednu tuzemskú nehnuteľnosť určenú na bývanie.

Medzinárodné aspekty

Rezidenti

Príjem zo zahraničia

Fyzické osoby – daňoví rezidenti podliehajú dani zo svojich celosvetových príjmov. Základ dane sa vo všeobecnosti počíta rovnakým spôsobom ako v prípade tuzemského príjmu.

Príjem z dividend

Zahraničné dividendy sú vo všeobecnosti oslobodené od dane, ak sú vyplácané zo ziskov generovaných vyplácajúcou spoločnosťou od 1. januára 2004 do 31. decembra 2016. Dividendy vyplatené zo ziskov spred roka 2004 a zo ziskov generovaných od 1. januára 2017 sú zdaniteľné vo výške 7 % alebo 35 %, ak sú zo zdrojov nespolupracujúceho štátu.

Oslobodenie od dvojitého zdanenia

Príjmy zo zamestnania vykonávaného v zahraničí sú na Slovensku oslobodené, ak daňovník preukáže, že tieto príjmy zdanil v zahraničí. Neexistuje žiadna iná jednostranná úľava od dvojitého zdanenia, ale úľavu možno získať na základe medzinárodnej daňovej zmluvy.

CFC pravidlá pre fyzické osoby

Pravidlá pre kontrolované zahraničné spoločnosti (CFC) sa od 1. januára 2022 vzťahujú aj na fyzické osoby (pôvodný návrh účinnosti bol od 1. januára 2021). Uplatnením pravidiel CFC sa na Slovensku podiely na zisku (dividendy) v CFC spoločnosti zdaňujú v momente nároku na dividendu, a nie pri ich výplate. Výnosy sa rozdeľujú z hospodárskeho výsledku vykázaného v zahraničí.

CFC predstavuje právnickú osobu alebo subjekt so sídlom v zahraničí, ak sú splnené tieto podmienky:

Zdanenie príjmu sa uskutoční prostredníctvom osobitného základu dane vo výške 25% alebo 35% pre nespolupracujúce štáty. Daňovník si bude môcť započítať daň zaplatenú v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, kedy budú dividendy vyplatené.

Nerezidenti

Zdaniteľný príjem

Fyzické osoby – nerezidenti sú zdaňované len z príjmov plynúcich zo zdrojov na území SR. Oslobodené sú príjmy zo zamestnania, ktoré plynú nerezidentom zo zamestnania vykonávaného na území Slovenska po dobu nepresahujúcu 183 dní v akomkoľvek období 12 po sebe nasledujúcich mesiacov. Oslobodenie sa nevzťahuje na činnosti vykonávané umelcami, športovcami alebo prostredníctvom stálej prevádzkarne. Príjmy nerezidentov sa vo všeobecnosti zdaňujú podľa pravidiel platných pre rezidentov, pokiaľ zákon alebo medzinárodná daňová zmluva neustanovuje inak.

Úľavy

Nerezidenti majú nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (pozri vyššie). V prípade, že ich príjmy zo zdrojov na Slovensku v zdaňovacom období predstavujú aspoň 90% z ich celkových príjmov, majú nárok aj na nezdaniteľnú časť základu dane na manžela/ku a daňové bonusy.

Zrážková daň

Vo všeobecnosti sa vyberá 19% zrážková daň alebo zabezpečenie dane (pokiaľ to nie je obmedzené medzinárodnou daňovou zmluvou). Zvýšená sadzba dane vo výške 35% sa uplatní, ak je príjemcom rezident nespolupracujúceho štátu.

Príjem z dividend

Dividendy vyplatené nerezidentom, fyzickým osobám, zo ziskov za roky 2004 až 2016 nepodliehajú zrážkovej dani. V prípade ziskov generovaných od 1. januára 2017 sa uplatňuje zrážková daň vo výške 7%, pokiaľ nie je v medzinárodnej daňovej zmluve uvedené inak. Ak je príjemca z nespolupracujúceho štátu, uplatňuje sa sadzba 35%, pokiaľ medzinárodná daňová zmluva neustanovuje inak.

Sadzby DPH

Základná sadzba DPH: 20%, znížená sadzba DPH: 10%.

0% je sadzba DPH pri exporte tovarov a služieb. Za určitých podmienok sú intrakomunitárne dodávky tovaru tiež zdaňované nulovou sadzbou.

DPH – základné informácie

Legislatíva

Pravidlá DPH vychádzajú zo Smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty.

Zdaniteľná osoba

Zdaniteľné činnosti

• dodanie tovarov a služieb za protihodnotu v SR uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby,
• intrakomunitárne nadobudnutie tovaru za protihodnotu v SR z iného členského štátu EÚ,
• dovoz tovaru na Slovensko.

Zdaniteľná suma

Celková protihodnota účtovaná za dodávku bez DPH, ale vrátane všetkých spotrebných daní alebo iných daní a poplatkov.

Zdaňovacie obdobie

Zdaňovacím obdobím pre DPH je kalendárny mesiac alebo štvrťrok na základe obratu za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov. Povinným zdaňovacím obdobím pre novo registrovaných platiteľov DPH je kalendárny mesiac.

Vyrubenie dane

Suma DPH, ktorú je potrebné platiť sa skladá z DPH splatnej pri dodaní tovarov a služieb zníženej o DPH na vstupe za rovnaké obdobie. Okrem toho, zdaniteľná osoba, ktorá vykonáva intrakomunitárne dodania alebo poskytuje služby podľa základného pravidla pre služby „B2B“, musí predložiť Súhrnný výkaz (v ktorom sú uvedené IČ DPH jej obchodných partnerov a celková hodnota všetkých dodávok tovaru a služieb uskutočnených podnikateľom) mesačne alebo štvrťročne podľa situácie.

Kontrolný výkaz

Od roku 2014 majú osoby registrované na DPH aj povinnosť podávať kontrolný výkaz, ktorý obsahuje podrobnejšie údaje o transakciách podliehajúcich DPH na Slovensku, ako aj o transakciách, pri ktorých si uplatňuje odpočet DPH na vstupe.

Registrácia na DPH

Hranicou pre povinnú registráciu pre DPH pre zdaniteľnú osobu so sídlom, miestom podnikania alebo prevádzkarňou na Slovensku je obrat 49 790 EUR za obdobie 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov. Zdaniteľné osoby, ktoré dodávajú nehnuteľnosť (stavby, stavebné pozemky), sa musia registrovať na účely DPH, ak sú splnené určité podmienky. Dobrovoľná registrácia na DPH je tiež možná.

Od 1. januára 2023 tiež platí, že tuzemské zdaniteľné osoby, ktoré uskutočňujú výlučne aktivity oslobodené od daní, ako finančné a poistné služby, dodanie alebo prenájom nehnuteľností sa môžu rozhodnúť či po prekročení prahu obratu pre povinnú registráciu sa zaregistrujú na DPH alebo nie.

V prípade intrakomunitárneho nadobudnutia tovaru z iného členského štátu EÚ sa zdaniteľná osoba neregistrovaná pre DPH musí zaregistrovať pre DPH skôr ako kumulatívna hodnota týchto transakcií presiahne 14 000 EUR v kalendárnom roku.

Zdaniteľná osoba (neregistrovaná ako platiteľ DPH) sa musí registrovať a zaplatiť DPH na výstupe alebo vykázať dodanie služieb v súhrnnom výkaze, ak je miesto dodania tejto služby:

• podľa článku 44 smernice 2006/112/ES,
• v inom členskom štáte EÚ, ako je členský štát EÚ, ktorý poskytuje túto službu,
• osobou povinnou platiť daň bude príjemca tejto služby.

Registrácia pre DPH je povinná pre zahraničné zdaniteľné osoby bez sídla alebo prevádzkarne na Slovensku pred začatím vykonávania činnosti, ktorá je predmetom DPH na Slovensku a mechanizmus „prenesenie daňovej povinnosti “ sa neuplatňuje.

V oblasti e-commerce a voliteľných osobitných úprav OSS, nadobudli od 1. júla 2021 účinnosť pravidlá implementujúce smernicu Rady (EÚ) 2017/2455 a smernicu Rady (EÚ) 2019/1995.

Skupinová registrácia na DPH

Oznamovacie povinnosti bankových účtov

Od 15. novembra 2021 platí osobitná oznamovacia povinnosť pre platiteľov DPH, a to pre každý bankový účet používaný na podnikanie. Všetci registrovaní platitelia DPH sú povinní nahlásiť čísla všetkých vlastných bankových účtov (platobných, vkladových), ktoré bude platiteľ DPH používať na podnikanie, ktoré je predmetom dane podľa slovenského zákona o DPH. Táto povinnosť sa vzťahuje na bankové účty vedené u tuzemského poskytovateľa platobných služieb, ale aj na účty vedené u zahraničných poskytovateľov platobných služieb.

Novo registrovaní platitelia DPH sú povinní splniť si oznamovaciu povinnosť bezodkladne odo dňa, keď sa stali platiteľmi DPH, alebo bezodkladne odo dňa, keď si takýto účet zriadili po ich registrácii za platiteľa DPH daňovým úradom.

Platitelia DPH sú povinní bezodkladne oznámiť aj neskoršiu zmenu, doplnenie alebo zrušenie oznámených bankových účtov.

Cieľom tohto opatrenia je od 1. januára 2022 zverejňovať zoznam bankových účtov platiteľov DPH na webovej stránke Finančného riaditeľstva na dennej báze. Úhrada faktúry dodávateľa na bankový účet, ktorý nebol uvedený v zozname v čase platby, môže viesť k uplatneniu inštitútu ručenia za daň. Odberatelia by preto mali venovať zvýšenú pozornosť bankovým účtom dodávateľa, na ktoré budú faktúry uhrádzať.

Taktiež platí, že daňový úrad vráti nadmerný odpočet len ​​na jeden z bankových účtov, ktoré mu oznámil platiteľ DPH v rámci uvedenej osobitnej oznamovacej povinnosti.

Osobitné oznamovanie povinnosti poskytovateľov platobných služieb

Poskytovatelia platobných služieb by sa mali pripraviť na nové oznamovacie povinnosti účinné od 1. januára 2024, a to v dôsledku transpozície Smernice Rady (EÚ) 2020/284 do slovenskej DPH legislatívy s účinnosťou od 1. januára 2024.

Tuzemskí poskytovatelia platobných služieb budú tak povinní viesť záznamy za každý kalendárny štvrťrok o príjemcoch platieb cezhraničných platieb a o cezhraničných platbách v súvislosti s platobnými službami, ktoré poskytujú. Zároveň, musia túto evidenciu sprístupniť aj Finančnému riaditeľstvu Slovenskej republiky. Túto evidenciu následne zašle každý členský štát do Centrálneho európskeho systému o platbách (CESOP), kde sa budú kontrolovať a vyhodnocovať.

Cieľom je zabrániť vyhýbaniu sa plateniu daní v súvislosti s cezhraničným e-commerce, ako aj ako kontrola správnosti vykázanej výšky daní.

Dane z kapitálového majetku

Daň z čistej hodnoty

Na Slovensku sa takáto daň neuplatňuje.

Daň z nehnuteľností

• Ročná sadzba dane z pozemkov je 0,25% z hodnoty
• Ročná sadzba dane zo stavieb a bytov je 0,033 EUR za m²

Tieto sadzby dane môžu byť ešte upravené podľa miestnych predpisov.

Ostatné dane vzťahujúce sa na podnikateľské činnosti

Daň z motorových vozidiel

Daň z motorových vozidiel sa vzťahuje na motorové vozidlá a prípojné vozidlá v kategórii L, M, N a O, ktoré sú registrované na Slovensku a používané na podnikateľské účely.

Spotrebné dane

Spotrebné dane sa vzťahujú na minerálne oleje, pivo, víno, lieh, elektrinu, uhlie, zemný plyn a tabakové výrobky.

Clo

Tovary dovezené z krajín mimo EÚ podliehajú dovoznému clu pri colnom odbavení.