V tomto vydaní našich news flash by sme vám chceli priblížiť schválený zákon o dani zo sladených nealkoholických nápojov, ktorý má pozitívne ovplyvniť zdravie verejných financií, ako aj naše vlastné. Táto daň má charakter nepriamej dane zo spotreby a budú ju v zásade vyberať a platiť do štátneho rozpočtu podnikateľské subjekty, uskutočňujúce prvé dodanie sladeného nealkoholického nápoja v tuzemsku, ktoré ju vyberú v cene sladeného nealkoholického nápoja. Účinnosť zákona je od 1.1.2025

Kto je platiteľ dane?

Platiteľom dane je výrobca alebo dodávateľ sladeného nealkoholického nápoja. Výrobcom je zdaniteľná osoba (v zmysle definície zákona o DPH), ktorá v tuzemsku vyrába sladený nealkoholický nápoj a uskutočňuje v tuzemsku prvé dodanie tohto sladeného nealkoholického nápoja. Dodávateľom je zdaniteľná osoba iná ako výrobca, ktorá uskutočňuje v tuzemsku prvé dodanie sladeného nealkoholického nápoja, ak tento sladený nealkoholický nápoj nadobudla zo zahraničia.

Čo je predmetom dane?

Predmetom dane je sladený nealkoholický nápoj, ktorý je prvýkrát dodaný v Slovenskej republike. V zásade sa jedná najmä o ovocné a zeleninové šťavy a balené vody s pridaným cukrom, nealkoholické pivo, víno s obsahom alkoholu do 0,5 %, sirupy a koncentráty s pridaným cukrom a energetické nápoje.

Na rozdiel od pôvodného návrhu zákona, vo finálnom znení sú predmetom dane aj akékoľvek iné balené sladené nealkoholické nápoje, ak obsahujú kávu, čaj alebo ich náhradu, a to aj ak obsahujú mlieko, mliečnu zložku alebo iné rastlinné alternatívy. Ide napríklad o balenú ľadovú kávu, balený kávový nápoj s obsahom rastlinnej náhrady mlieka, balený cereálny kávovinový nápoj či balený čaj s mliekom, a to vrátane ich koncentrovanej podoby. Rovnako sú predmetom dane aj balené koncentrované látky, ktoré si pred prípravou na finálnu konzumáciu vyžadujú pridanie vody, ľadu, oxidu uhličitého, mlieka alebo jeho rastlinnej náhrady, a teda ide napríklad o kávové nápoje na báze prášku alebo kapsuly s obsahom pridaného cukru alebo sladidla.

Čo je základom dane a aká je sadzba dane?

Základom dane je množstvo sladeného nealkoholického nápoja v litroch alebo kilogramoch. Sadzba dane je stanovená nasledovne:

• 0,15 EUR/liter pre balené nápoje určené na priamu konzumáciu,
• balená koncentrovaná látka, ktorá si vyžaduje prípravu pred konzumáciou:
  • 1,05 EUR/liter – ak sa nápoj dodáva v akejkoľvek mernej jednotke objemu,
  • 0,15 EUR/liter – ak nápoj je možné pripraviť pridaním vody, ľadu, oxidu uhličitého, mlieka alebo jeho rastlinnej náhrady
  • 4,30 EUR/kilogram – ak sa nápoj dodáva v akejkoľvek mernej jednotke hmotnosti,
• Energetické nápoje, ak obsahujú kofeín z akéhokoľvek zdroja v množstve viac ako 150 mg/l:
  • 0,30 EUR/liter – pre balené nápoje určené na priamu konzumáciu)
  • 2,10 eura/liter – ak sa nápoj dodáva v akejkoľvek mernej jednotke objemu
  • 0,30 eura/liter – ak nápoj je možné pripraviť pridaním vody, ľadu, oxidu uhličitého, mlieka alebo jeho rastlinnej náhrady

Pre správne určenie sadzby dane je potrebné vychádzať z informácií uvedených na etikete nápoja

Kedy vzniká daňová povinnosť?

Daňová povinnosť vzniká dňom prvého dodania sladeného nealkoholického nápoja v tuzemsku. Ak platiteľ nadobúda sladený nealkoholický nápoj zo zahraničia určený na uskutočnenie prvého dodania sladeného nealkoholického nápoja v tuzemsku, môže sa rozhodnúť, že bude uplatňovať vznik daňovej povinnosti dňom nadobudnutia sladeného nealkoholického nápoja zo zahraničia.

V zmysle prechodných ustanovení, daňová povinnosť nevzniká, ak sa prvé dodanie sladeného nealkoholického nápoja v tuzemsku uskutočnilo do 31. decembra 2024. Súčasne je však ustanovený osobitný vznik daňovej povinnosti v prípade neprimeraného predzásobenia sa sladenými nealkoholickými nápojmi ešte pred účinnosťou tohto zákona. Zjednodušene, ak platiteľ dane, ktorý zostavuje účtovnú závierku, ktorú aj overuje audítorom za účtovné obdobie bezprostredne predchádzajúce dňu nadobudnutia účinnosti tohto zákona, za obdobie 1.7.2024 – 31.12.2024 nadobudne sladené nealkoholické nápoje v množstve väčšom ako 1,25 násobok množstva sladeného nealkoholického nápoja za obdobie 1.7.2023-31.12.2023, je povinný do 31.1.2024 vykonať inventarizáciu zásob sladených nealkoholických nápojov podľa stavu k 31.12.2024. Kladný rozdiel medzi stavom zásob a 1,25 násobkom stavu za obdobie 1.7.2023-31.12.2023 sa považuje za prvýkrát dodaný v tuzemsku 1. januára 2025 týmto platiteľom dane, v množstve, v akom je k 31. decembru 2024 evidovaný v zásobách na základe inventarizácie. Daňová povinnosť z tohto množstva vzniká k 31.3.2025.

Aké je zdaňovacie obdobie?

Zdaňovacím obdobím je kalendárny mesiac. Platiteľ dane bude daňové priznanie podávať do 25teho dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť alebo povinnosť opraviť základ dane. V rovnakej lehote bude daň aj splatná.

Aké sú administratívne povinnosti?

Platiteľ dane je povinný viesť záznamy potrebné pre správne určenie dane. Musia obsahovať najmä:

• obchodný názov sladeného nealkoholického nápoja,
• príslušný kód kombinovanej nomenklatúry,
• základ dane,
• údaje preukazujúce určenie sadzby dane,
• sadzbu dane,
• množstvo vráteného sladeného nealkoholického nápoja,
• množstvo vráteného sladeného nealkoholického nápoja a doklady preukazujúce odoslanie alebo prepravu sladeného nealkoholického nápoja,
• údaje preukazujúce určenie opravy základu dane
• atď.

Okrem vyššie uvedeného je platiteľ dane povinný viesť aj podrobnú evidenciu o:

• celkovom množstve vyrobeného sladeného nealkoholického nápoja,
• celkovom množstve sladeného nealkoholického nápoja nadobudnutého zo zahraničia,
• množstve dodaného sladeného nealkoholického nápoja v tuzemsku prepravou do zahraničia,
• celkovom množstve vyrobeného a prijatého nápoja v príslušnom kóde nomenklatúry obsahujúceho pridaný cukor alebo sladidlo,
• celkovom množstve vyrobenej a prijatej koncentrovanej látky obsahujúcej pridaný cukor alebo sladidlo.

Aká je registračná prípadne oznamovacia povinnosti?

Platiteľ dane, ktorý už má pridelené DIČ a vznikne mu prvá daňová povinnosť k tejto dani, je povinný o tejto skutočnosti správcu dane informovať do 5 dní od vzniku prvej daňovej povinnosti. Správca dane platiteľa bezodkladne zaregistruje platiteľa pre daň.

Platiteľ dane, ktorý ešte nemá pridelené DIČ, je povinný do 5 dní od vzniku prvej daňovej povinnosti požiadať o registráciu pre túto daň. V tomto prípade správca dane zaregistruje platiteľa do 10 dní a pridelí mu číslo účtu na platenie dane.

Registráciu je možné zrušiť na žiadosť platiteľa dane, najmä ak preukáže, že prestal vyrábať v tuzemsku sladený nealkoholický nápoj, alebo že už nie je jeho dodávateľom.

Čo v prípade, že sladený nápoj je vyrobený v tuzemsku, avšak je odosielaný na predaj v zahraničí a nie je spotrebovaný v tuzemsku?

V prípade, ak sladený nealkoholický nápoj je prepravovaný z tuzemska do zahraničia, kde dochádza k jeho spotrebe, je potrebné sa zaregistrovať ako exportér. V tom prípade máte nárok na vrátenie dane z preukázateľne zdaneného sladeného nealkoholického nápoja, ktorú ste zaplatili v cene nápoja. S týmto sa však spájajú ďalšie administratívne povinnosti.

V prípade, že sa domnievate, že sa vašej spoločnosti môže od roku 2025 týkať povinnosť platenia dane zo sladených nealkoholických nápojov, a radi by ste získali ďalšie informácie, naši daňoví odborníci vám radi poskytnú poradenstvo v tejto oblasti. 

Barbora Juhásová

Tax Manager

E-mail : 

Telefon : 

+421 232 553 000

Kontaktujte nás