Od 1.1.2015 vstúpil do platnosti zákon č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov, ktorý priniesol mnohé zmeny v tejto oblasti. Tento zákon bol prijatý z dôvodu zmeny rozpočtového určenia tejto dane, ktorá už neplynie do rozpočtu VÚC, ale priamo do štátneho rozpočtu. Nižšie uvádzame prehľad najdôležitejších zmien, na ktoré je potrebné prihliadať pri určovaní výšky daňovej povinnosti k dani z motorových vozidiel za rok 2015.
Predmet úpravy
Daňou z motorových vozidiel sa od 1.1.2015 nezdaňujú len vozidlá kategórie M, N a O, ako to bolo doteraz, ale bola pridaná aj ďalšia kategória vozidiel, a to konkrétne kategória L. Do tejto kategórie sa v zmysle platnej vyhlášky zahŕňajú najmä malé motocykle, motocykle, trojkolky, štvorkolky, atď. Údaj o kategórii vozidla sa nachádza v Osvedčení o evidencii – časť 1 alebo časť 2 (ďalej len „technický preukaz“) v riadku J – Kategória.
Daňovník
V osobe daňovníka došlo k najvýznamnejšej zmene v prípade operatívneho prenájmu, kedy použitie vozidla na podnikateľské účely už nezdaňuje vlastník vozidla, ale držiteľ zapísaný v technickom preukaze. Ďalej sa zosúladil zákon o dani z motorových vozidiel s ostatnými daňovými predpismi a v prípade organizačnej zložky zapísanej ako držiteľ v technickom preukaze je daňovníkom právnická osoba – zriaďovateľ tejto organizačnej zložky.
Základ dane
Od 1.1.2015 sa na účely tohto zákona mení vymedzenie osobného a úžitkového vozidla:
-
- Osobným vozidlom sa rozumie už len vozidlo kategórie L a M1.
- Úžitkovým vozidlom sa rozumie vozidlo kategórie M2, M3, N1 až N3 a O1 až O4.
Základ dane pri osobnom aj úžitkovom vozidle ostal definovaný rovnako, mení sa však rozsah vozidiel, ktoré spadajú do tej ktorej kategórie. Touto úpravou správca dane dosiahne vyšší výber dane oproti doterajšej úprave, kedy všetky vozidlá kategórie M (M1-M3) spadali do kategórie osobných vozidiel, kde sú sadzby dane všeobecne určené na nižšej úrovni. Ďalej bol osobitne zadefinovaný základ dane pre vozidlá, ktorých jediným zdrojom energie je elektrina.
Sadzba dane a jej úpravy
Sadzby dane sú pevne dané v Prílohe č. 1 tohto zákona pre územie celej SR. Pričom pri výpočte daňovej povinnosti je potrebné upraviť túto ročnú sadzbu dane, a to najprv podľa počtu mesiacov, ktoré uplynuli od mesiaca prvej evidencie vozidla v SR. Následne je možné túto upravenú (zníženú alebo zvýšenú) sadzbu dane ešte znížiť o 50% podľa typu pohonu vozidla. Toto dodatočné zníženie sa vzťahuje na hybridné motorové a hybridné elektrické vozidlá, vozidlá s pohonom na stlačený alebo skvapalnený zemný plyn (CNG alebo LNG) a vozidlá na vodíkový pohon.
V tejto súvislosti je potrebné zdôrazniť, že vyššie uvedené úpravy daňovník zohľadňuje až v daňovom priznaní za dané zdaňovacie obdobie.
Vznik a zánik daňovej povinnosti – oznamovacia povinnosť
Na rozdiel od úpravy platnej v zdaňovacom období roku 2014 sa vznik a zánik daňovej povinnosti k dani z motorových vozidiel určuje nasledovne:
-
- daňová povinnosť vzniká od prvého dňa mesiaca, v ktorom bolo vozidlo použité na podnikateľské účely
- daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k:
– vyradeniu alebo dočasnému vyradeniu vozidla z evidencie;
– ukončeniu alebo prerušeniu podnikania;
– zániku daňovníka bez likvidácie;
– zmene držiteľa vozidla;
– ukončeniu použitia zamestnaneckého vozidla alebo vozidla, ktoré má v technickom preukaze ako držiteľa vozidla zapísanú inú osobu.
Vznik a zánik daňovej povinnosti daňovník uvedie až v daňovom priznaní, okrem použitia vozidla zamestnanca na podnikateľské účely zamestnávateľa, pri ktorom sa tento údaj v daňovom priznaní uviesť nemusí. V porovnaní s úpravou v roku 2014, týmto správca dane odbúral administratívne zaťaženie spojené s oznamovaním zániku daňovej povinnosti k dani z motorových vozidiel.
Od 1.1.2015 bola zavedená oznamovacia povinnosť iba v prípade, že daňovník v danom zdaňovacom období nepoužíval vozidlo na podnikanie, neúčtoval o ňom, neevidoval vozidlo v daňovej evidencii alebo neuplatňoval výdavky spojené s používaním vozidla. Daňová povinnosť k takémuto vozidlu zaniká k 31.12. predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia a je potrebné túto skutočnosť oznámiť správcovi dane do 31.1. po uplynutí daného zdaňovacieho obdobia.
Zdaňovacie obdobie
Zdaňovacím obdobím aj naďalej ostáva kalendárny rok a osobitne je určené zdaňovacie obdobie v prípade:
-
- Zrušenia daňovníka bez likvidácie;
- Zrušenia daňovníka s likvidáciou;
- Vyhlásení konkurzu na majetok daňovníka;
- Ukončenia podnikania daňovníka;
- Smrti daňovníka.
Platenie dane a preddavky na daň
Opäť je zavedený výpočet daňovej povinnosti na základe počtu mesiacov použitia vozidla na podnikanie v danom zdaňovacom období, čo značne zjednoduší daňovníkom výpočet daňovej povinnosti najmä v prípade používania vozidiel zamestnancov počas pracovných ciest.
Preddavky na daň sa aj naďalej určujú na základe predpokladanej dane na ďalšie zdaňovacie obdobie, avšak ako súčet ročnej sadzby dane upravenej podľa počtu mesiacov od dátumu prvej evidencie vozidla za každé vozidlo, ktoré je predmetom dane k 1.1. ďalšieho zdaňovacieho obdobia. Hranice pre určenie štvrťročných a mesačných preddavkov boli upravené nasledovne:
-
- Ak predpokladaná daň nepresiahne sumu 700,00€, daňovník preddavky na daň neplatí.
- Ak predpokladaná daň presiahne 700,00€ a nepresiahne 8 300,00€, daňovník platí štvrťročné preddavky na daň.
- Ak je predpokladaná daň vyššia ako 8 300,00€, daňovník platí mesačné preddavky na daň.
Na platenie preddavkov zároveň nemá vplyv zmena predmetu dane, vznik a zánik oslobodenia od dane, zníženie a zvýšenie ročnej sadzby dane počas zdaňovacieho obdobia a podanie dodatočného priznania.
