ESD rozsudok: Právo holdingovej spoločnosti na odpočítanie DPH na vstupe

V tomto vydaní našich News Flash by sme vám radi priblížili prípad, o ktorom rozhodoval Európsky súdny dvor (ESD) v nedávnom období. Prípad sa týka uplatnenia práva na odpočítanie DPH z plnení, ktoré boli predmetom nepeňažného vkladu spoločníka do dcérskych spoločností.

V rozsudku C-98/21 zo dňa 8. septembra 2022 sa ESD zaoberá otázkou, či riadiacemu holdingu, ktorý poskytuje zdaniteľné plnenia na výstupe vo forme manažérskych a účtovných služieb svojim dcérskym spoločnostiam, patrí právo na odpočítanie dane aj z plnení, ktoré odoberá od tretích osôb, a ktoré vkladá do dcérskych spoločností za podiel na všeobecnom zisku.

Nemecký daňový úrad zamietol nárok na odpočítanie DPH

Rozsudok sa týka nemeckej spoločnosti W, ktorá si prostredníctvom daňových priznaniach k DPH odpočítala celú sumu DPH zaplatenú na vstupe z plnení, ktoré následne vložila ako nepeňažný vklad spoločníka do dcérskych spoločností a taktiež z plnení, ktoré súviseli s poskytnutím účtovných a manažérskych služieb za protihodnotu.

Nemecký daňový úrad odmietol uznať nárok na odpočítanie DPH na vstupe, pretože tvrdil, že sumy zaplatené ako DPH na vstupe v súvislosti s nepeňažným vkladom spoločníka do dcérskych spoločností a vzhľadom na ich bezodplatný charakter nepredstavujú predmet obchodnej výmeny a mali by sa kvalifikovať ako nezdaniteľné činnosti, z ktorých nevzniká právo na uplatnenie odpočítania DPH.

Prípad sa dostal na Spolkový súd Nemecka, ktorý sa rozhodol konanie prerušiť a položiť ESD prejudiciálne otázky súvisiace s nárokom holdingovej spoločnosti na odpočet DPH na vstupe z plnení, ktoré holding vkladá do dcérskych spoločností za všeobecný podiel na zisku, avšak tieto plnenia nemajú priamy súvis so zdaniteľnými transakciami poskytovanými dcérskym spoločnostiam a nepatria medzi všeobecné nákladové prvky vlastnej hospodárskej činnosti holdingovej spoločnosti.

Nárok na odpočet DPH u holdingových spoločností – pravidlá podľa ESD

Aké podmienky je podľa ESD potrebné posudzovať pri uplatnení odpočítania DPH v prípade činností holdingových spoločností?

• V zmysle smernice o DPH má spoločnosť nárok na uplatnenie odpočítania DPH, ak má postavenie zdaniteľnej osoby a využíva tovary a služby, z ktorých si uplatňuje odpočítanie DPH na vstupe na účely jej vlastných zdaniteľných plnení na výstupe.
• Ak holdingová spoločnosť uskutočňuje zdaniteľné transakcie na výstupe voči svojim dcérskym spoločnostiam, môže mať právo na odpočítanie DPH zaplatenej na vstupe. Avšak toto právo existuje iba v prípade, ak plnenia na vstupe sú v priamej súvislosti s vlastnými transakciami holdingovej spoločnosti, a ak sa tieto plnenia premietajú do ceny transakcií na výstupe, alebo ak sú súčasťou jej všeobecných nákladov.
• Holdingová spoločnosť, ktorej jediným účelom je nadobúdanie podielov v iných spoločnostiach, nemá právo na odpočítanie DPH.
• Pri hodnotení, či existuje priama a bezprostredná súvislosť medzi transakciami na vstupe a transakciami na výstupe, sa musia posúdiť všetky okolnosti a skutočné využitie služieb nadobudnutých na vstupe.
• Ak služby nadobudnuté na vstupe nesúvisia priamo so zdaniteľnými transakciami holdingovej spoločnosti, ale s transakciami dcérskych spoločností, táto holdingová spoločnosť nemá právo na odpočítanie DPH zaplatenej na vstupe.

Zhrnutie rozsudku ESD o odpočítaní DPH na vstupe

V danom prípade ESD konštatuje, že holdingová spoločnosť, ktorá vykonáva transakcie na výstupe v prospech svojich dcérskych spoločností (manažérske a účtovné činnosti), nemá právo na odpočítanie DPH na vstupe z plnení obstaraných od tretích strán, ktoré vkladá do dcérskych spoločností výmenou za podiel na celkovom zisku.

Uvedené platí ak:

• plnenia na vstupe nie sú v priamej a bezprostrednej súvislosti s vlastnými transakciami holdingovej spoločnosti, ale s transakciami dcérskych spoločností,
• tieto plnenia na vstupe sa nepremietajú do ceny zdaniteľných transakcií poskytovaných dcérskym spoločnostiam
• a plnenia nepatria medzi všeobecné náklady vlastnej ekonomickej činnosti holdingovej spoločnosti.

ESD znova v rozsudku zdôraznil nevyhnutnosť súvislosti transakcií na vstupe s transakciami na výstupe. Argument nedostatočného preukázania súvislosti s transakciami na výstupe predstavuje čoraz častejšie aj dôvod dorubenia v prípade daňových kontrol na DPH. Prečítajte si viac aj o praktických problémoch v súvislosti s daňovými kontrolami.