Novela Zákona o dani z pridanej hodnoty

Oneskorená DPH registrácia

K významným zmenám oproti aktuálne platnej právnej úprave dochádza pri DPH platiteľoch, ktorí si nesplnili včas svoju registračnú povinnosť. Keďže DPH platiteľom sa zdaniteľná osoba už nebude stávať až dňom uvedenom v rozhodnutí daňového úradu, ale dňom splnenia podmienok definovaných v Zákone o DPH, nebude sa v prípade oneskorenej registrácie podávať jedno daňové priznanie za obdobie, kedy mala osoba byť DPH platiteľom.

DPH platiteľ bude povinný s oneskorením podať chronologicky všetky daňové priznania a kontrolné výkazy, za všetky zdaňovacie obdobia počnúc prvým, v ktorom splnil podmienky a stal sa platiteľom DPH. Z neskorých podaní tak bude platiteľovi DPH vyplývať sankcia za oneskorené podania DPH priznaní a kontrolných výkazov. Zároveň bude mať DPH platiteľ v príslušných zdaňovacích obdobiach nárok aj na uplatnenie odpočítania DPH na vstupe a to v tom zdaňovacom období, v ktorom toto právo vzniklo, za splnenia ostatných štandardných podmienok nároku na odpočet.

Nárok na odpočet DPH na vstupe z plnení, ktoré platiteľ nadobudol ešte pred tým, ako sa stal platiteľom DPH a použil ich na svoje zdaniteľné plnenia si uplatní výlučne v prvom zdaňovacom období DPH.

Uvedené zmeny budú platné od 1.7.2024.

Leasingové zmluvy

V nadväznosti na rozhodnutia Európskeho súdneho dvora dôjde k zmene daňového posúdenia odovzdania tovaru na základe nájomných zmlúv, z ktorých jednoznačne nevyplývalo, že k nadobudnutiu vlastníctva k tomuto tovaru dôjde najneskôr zaplatením poslednej splátky. Podľa nového znenia Zákona o DPH bude ako dodanie tovaru posúdené aj odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy alebo obdobnej zmluvy s dojednanou opciou kúpy, ak pri jej uzatvorení využitie opcie kúpy predstavuje jedinú racionálnu voľbu pre nájomcu. Uvedené má platiť na zmluvy uzatvorené od 1.7.2024 a neskôr.

Táto zmena môže z pohľadu dane z pridanej hodnoty výrazne zmeniť charakter poskytovania finančných leasingov, pretože ak bude transakcia predstavovať dodanie tovaru, prenáša vznik daňovej povinnosti a teda aj odvedenia DPH už na momente odovzdania tovaru nájomcovi, a nie tak ako tomu bolo pri mnohých formách prenájmu doteraz; postupne v mesačných splátkach ako dodanie služby. Stanovenie hranice medzi dodaním služby a tovaru môže byť pomerne náročné v závislosti od dohodnutých podmienok transakcie a možno predpokladať, že samotná aplikácia nového ustanovenie prinesie v praxi množstvo otázok.

Samozdanenie pri dovoze

S účinnosťou od 1.7.2024 DPH pri dovoze tovaru z tretích štátov už nebude vo všetkých prípadoch vyrubovať colný orgán, ale v niektorých prípadoch bude správcom dane daňový úrad. Uvedené v praxi znamená, že pri splnení zákonných kritérií bude môcť platiteľ DPH využiť pri dovoze tzv. samozdanenie, čiže v DPH priznaní vykáže DPH z dovozu a zároveň si uplatní aj odpočítanie tejto DPH na vstupe. Jedná sa o transpozíciu EÚ smernice, avšak účinnosť tohto opatrenia bola v minulosti viac krát odkladaná, predovšetkým z dôvodu negatívneho hotovostného vplyvu na štátny rozpočet v prvom roku jej zavedenia.

Významným pozitívom toho opatrenia je vplyv na cash-flow DPH platiteľov, keďže DPH bude odpočítateľná v rovnakom zdaňovacom období, ako vznikne daňová povinnosť z dovozu.

Negatívom je, že uplatniť takýto postup bude môcť platiteľ DPH len za splnenia nasledovných podmienok:

• je usadený v tuzemsku,
• je registrovaný pre DPH v zmysle §4 alebo 4b Zákona o DPH,
• má udelený status schváleného hospodárskeho subjektu podľa colných predpisov,
• dovážaný tovar plánuje použiť na výkon ekonomickej činnosti.

V prípade zistenia porušenia vyššie uvedených podmienok udelí správca dane platiteľovi pokutu vo výške 1,3% zo sumy DPH pri dovoze tovaru, ktorú by bol colný úrad vyrubil, ak by sa na dovoz neuplatnilo samozdanenie.

Osobitná úprava pre malé podniky

S účinnosťou od 1.1.2025 sa do slovenskej legislatívy transponuje EÚ smernica zavádzajúca osobitnú úpravu pre malé podniky, ktorej cieľom je eliminácia administratívneho zaťaženia malých podnikov a dosiahnutie rovnakého zaobchádzania z hľadiska DPH pri tuzemských aj zahraničných osobách.

Podstata osobitnej úpravy spočíva v tom, že malý podnik zahraničnej osoby je po tom, ako mu je v členskom štáte usadenia pridelené individuálne identifikačné číslo s príponou EX pre Slovenskú republiku, oprávnený dodávať tovary alebo služby s oslobodením od dane, podobne ako tuzemská zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom DPH.

Malý podnik bude zároveň v štáte usadenia povinný podávať štvrťročné výkazy o dodaných tovaroch a službách v celej EÚ. Malý podnik sa môže kedykoľvek rozhodnúť ukončiť uplatňovanie osobitnej úpravy. K ukončeniu uplatňovania osobitnej úpravy (t.j. oslobodenia) dochádza aj v prípade prekročenia ročného obratu v tuzemsku vo výške 50 000 EUR, ak má zahraničná osoba v tuzemsku prevádzkareň pre účely DPH, alebo ročného obratu v EÚ 100 000 EUR.

Zároveň sa zavádza osobitná úprava aj pre malý podnik tuzemskej osoby, ktorú môže tuzemská osoba (aj platiteľ DPH v SR) uplatňovať, ak hodnota dodaných tovarov a služieb v EÚ nepresiahne za rok 100 000 EUR. Malý podnik sa musí pre tieto účely zaregistrovať u správcu dane a správa dane mu pridelí  individuálne identifikačné číslo s príponou EX pre každý členský štát, v ktorom chce uplatňovať oslobodenie od DPH na dodania v rámci EÚ. Malý podnik tuzemskej osoby je povinný podávať štvrťročné výkazy o dodaných tovaroch a službách. Ak obrat tuzemskej osoby v EÚ prekročí hodnotu 100 000 EUR, vzniká povinnosť ukončiť osobitnú úpravu.

Zníženie limitu pre doklad vytvorený pokladnicou e-kasa klient

Znižuje sa limit pre doklad vyhotovený prostredníctvom pokladnice e-kasa klient a doklad vyhotovený tankovacím automatom pre bezobslužné čerpanie pohonných látok, ktoré sa považujú za zjednodušenú faktúru na 400 EUR (z pôvodných 1 000 EUR pri platbe v hotovosti a 1 600 EUR pri platbe inými platobnými prostriedkami nahrádzajúcimi hotovosť).

Miesto dodania pri sprístupnení virtuálneho podujatia

S účinnosťou od 1.1.2025 sa navrhuje, aby sa za miesto dodania služieb spočívajúcich vo virtuálnom sprístupnení, alebo vysielaní kultúrnych, vzdelávacích alebo zábavných služieb (napríklad virtuálna účasť na podujatí), ak sú tieto poskytnuté nezdaniteľným osobám, považovalo sídlo alebo bydlisko zákazníka. V praxi to môže pre podnikateľov poskytujúcich napríklad online školenia nezdaniteľným osobám zakladať DPH povinnosti v iných členských štátoch EÚ.

Uplatnenie odpočtu DPH pri nadobudnutí tovaru z IČŠ

Pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu už nebude na uplatnenie práva na odpočítanie DPH na vstupe vyžadovaná faktúra od dodávateľa. Nárok na odpočet bude môcť nadobúdateľ preukázať aj inými hodnovernými dokladmi osvedčujúcimi uskutočnenie nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu a vznik daňovej povinnosti, pričom do kontrolného výkazu vykáže údaje z tohto iného dokladu.

Priebeh legislatívneho procesu pre vás monitorujeme a o prípadných zmenách vás budeme informovať. V prípade, že sa chcete o niektorej z pripravovaných problematík dozvedieť viac, neváhajte sa na nás obrátiť.