ZÍSKAJTE ZADARMO PRÍSTUP K
Vďaka naším pravidelným newslettrom budete informovaní o zmenách, ktoré môžu ovplyvniť Váš biznis! Prihláste sa do nášho mailing listu a my Vám budeme zdarma posielať naše newslettre o zmenách v legislatíve, užitočné tipy, regionálne štúdie, eBooky a pozvánky na naše odborné semináre.
Navštívte našu Newsroom a zistite, prečo sa oplatí odoberať naše novinky.
Budeme Vám posielať novinky z oblastí, ktoré Vás zaujímajú a spracúvať Vaše osobné údaje v súlade s našou Politikou ochrany súkromia and GDPR prehlásením.
Nedarí sa vám prihlásiť na odber? Skúste túto stránku.
V tomto vydaní našich news flash by sme vám chceli priblížiť schválený návrh zákona o tzv. dorovnávacej dani, ktorá do slovenskej legislatívy transponuje smernicu Rady EÚ č. 2022/2523 z 15. decembra 2022 o zabezpečení globálnej minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín v Únii. Cieľom zavedenia dorovnávacej dane je obmedziť daňovú konkurenciu a zabezpečiť minimálnu úroveň zdanenia podnikov v SR, ktoré sú súčasťou nadnárodných skupín aspoň na úrovni 15% . Slovenská republika, ako krajina s nízkym počtom materských subjektov a vyšším počtom dcérskych spoločností, sa v záujme predchádzania dodatočnému zdaneniu príjmov dotknutých subjektov v zahraničí rozhodla zaviesť minimálne zdanenie prostredníctvom vnútroštátnej dorovnávacej dane.
Zákon o dorovnávacej dani nadobudol účinnosť 31. decembra 2023 a od roku 2024 je už plne v platnosti. Podniky, na ktoré sa vzťahuje, by sa preto mali pripraviť na jeho praktické uplatňovanie vrátane monitorovania efektívnej sadzby dane a prípadnej povinnosti platenia dorovnávacej dane.
Napriek relatívne krátkej účinnosti už zákon stihol byť novelizovaný, avšak novelizované znenie zákona sa bude uplatňovať až v zdaňovacom období roka 2025.
Zákon stanovuje minimálnu sadzbu dane na úrovni 15%. V prvom rade musia subjekty, S cieľom zabrániť nepriaznivým vplyvom na menšie nadnárodné podniky na vnútornom trhu sa dorovnávacia daň vzťahuje len na subjekty nachádzajúce sa v Európskej únii, ktoré sú členmi nadnárodných skupín podnikov, alebo veľkých vnútroštátnych skupín, ktoré dosahujú ročný prah konsolidovaných výnosov aspoň 750 miliónov EUR v najmenej dvoch zo štyroch účtovných období predchádzajúcich analyzovanému účtovného obdobiu.
Uvedená prahová hodnota je v súlade s prahovou hodnotou existujúcich medzinárodných daňových pravidiel, ako sú pravidlá týkajúce sa podávania automatickej výmeny správ podľa jednotlivých štátov (CbCR pravidlá).
Základným subjektom podľa zákona je podnik so sídlom v SR alebo jeho stála prevádzkareň, ak patrí do nadnárodnej alebo veľkej vnútroštátnej skupiny. Nová povinnosť sa dotýka cca 5 000 daňových subjektov v SR.
Zákon stanovuje minimálnu sadzbu dane na úrovni 15%. Subjekty v SR, ktoré patria do nadnárodnej alebo veľkej vnútroštátnej skupiny, musia sledovať, či ich efektívna sadzba dane dosahuje aspoň 15 %.. Ak efektívna sadzba dane klesne pod 15%, subjekt je povinný doplatiť rozdiel v podobe dorovnávacej dane.
Efektívna sadzba dane sa vypočíta nasledovne:
| Efektívna sadzba dane | = | Upravené zahrnuté dane všetkých základných subjektov v SR | / | Čistý oprávnený príjem všetkých základných subjektov v SR |
Upravené zahrnuté dane predstavujú sumu daní, ktoré sa zohľadňujú pri výpočte efektívnej sadzby dane. Vyplývajú zo splatnej a odloženej dane z príjmov, pričom následne sa upravujú o ďalšie položky, ktoré môžu ich hodnotu zvýšiť alebo znížiť. Nezahŕňajú DPH, spotrebné dane ani dorovnávaciu daň, ale zahŕňajú napríklad osobitný odvod z podnikania v regulovaných odvetviach alebo zrážkovú daň vzťahujúcu sa k príjmom zahrnutým do výpočtu oprávneného príjmu.
Čistý oprávnený príjem (alebo oprávnená strata) základných subjektov v SR sa počíta na základe výsledkov hospodárenia základných subjektov nachádzajúcich sa v SR. Tieto výsledky sa upravujú na hodnotu oprávneného príjmu podľa položiek definovaných v zákone o dorovnávacej dani, a následne sa sčítajú.
Keďže efektívna sadzba sa dane vzťahuje na konkrétny štát, subjekty jednej nadnárodnej alebo vnútroštátnej skupiny nachádzajúce sa v SR sa musia koordinovať a spoločným spôsobom počítať efektívnu sadzbu dane.
Zákon tiež uvádza výpočet príjmov, ktoré nebudú podliehať dorovnávacej dani, s cieľom poskytnúť výnimku zo zdanenia tým základným subjektom, ktoré vykonávajú v SR reálne ekonomické aktivity. Tento výpočet je dôležitý pre určenie sumy dorovnávacej dane alebo pre uplatnenie výnimky z výpočtu.
Znenie zákona tiež ustanovuje, že transakcie medzi základnými subjektmi sa musia stanoviť na základe princípu nezávislého vzťahu. Ak by tieto transakcie neprebehli v súlade s princípom nezávislého vzťahu, musia sa vykonať potrebné úpravy.
Zákon stanovuje niekoľko výnimiek, ktoré oslobodzujú od povinnosti počítať dorovnávaciu daň, pričom niektoré z nich majú dočasný charakter.
Okrem týchto výnimiek bola do zákona novelou platnou od roku 2024 pridaná výnimka na základe zjednodušených výpočtov, ktorá je podobná ako výnimka na základe kvalifikovanej správy podľa jednotlivých štátov. Táto výnimka sa uplatní najskôr za zdaňovacie obdobie roka 2025.
Z rozsahu pôsobnosti tohto zákona sú vylúčené viaceré druhy subjektov, napríklad verejnoprávne subjekty, medzinárodné organizácie, neziskové organizácie, dôchodkové fondy a iné. Špecifické pravidlá sa uplatňujú na subjekty s prvkami daňovej transparentnosti, reverzné hybridné subjekty, subjekty bez štátnej príslušnosti, spoločné podniky, investičné subjekty, investičné fondy, poisťovacie subjekty, subjekty pôsobiace v medzinárodnej lodnej preprave, subjekty v menšinovom vlastníctve a pod.
Subjekt, na ktorý sa dorovnávacia daň vzťahuje, je povinný podať oznámenie s informáciami na určenie dorovnávacej dane najneskôr do 15 mesiacov po uplynutí príslušného zdaňovacieho obdobia. Podľa legislatívneho znenia túto lehotu nebude možné predĺžiť ani odpustiť jej zmeškanie. Pre prvé zdaňovacie obdobie, teda rok 2024, je však táto lehota predĺžená o tri mesiace, čo znamená, že prvé oznámenie bude potrebné podať do konca júna 2026.
V rovnakej lehote budú subjekty povinné podať daňové priznanie a zaplatiť príslušnú dorovnávaciu daň.
Ak je v SR viac daňovníkov z jednej skupiny, môžu sa dohodnúť na splnení povinnosti len jedným z nich, resp. za určitých okolností môže byť povinnosť splnená aj prostredníctvom oznámenia hlavného materského subjektu.
V súvislosti s vecnou a časovou súvislosťou by sa o prípadnej sume dorovnávacej dane malo účtovať už v nákladoch roka 2024. Aj keď splatnosť dane pripadne až na rok 2026, jej vznik sa vzťahuje na výsledky hospodárenia v roku 2024. To znamená, že podniky by mali túto skutočnosť zohľadniť v účtovníctve roka 2024.
V prípade, že sa domnievate, že sa vašej spoločnosti môže týkať povinnosť výpočtu dorovnávacej dane, a radi by ste získali ďalšie informácie, naši daňoví odborníci vám radi poskytnú poradenstvo v tejto oblasti.
Daňové poradenstvo pre právnické osoby | Dodržiavanie daňových predpisov | Due diligence a transakčné poradenstvo | Fúzie a akvizície | Transfer pricing | Poradenstvo pri vysielaní zamestnancov | Daň z príjmov fyzických osôb | DPH | Online poradenský portál | Vedenie účtovníctva a reporting | Online účtovný portál | IFRS | Poradenstvo v oblasti účtovníctva | Odborné školenia na mieru
O Accace Slovensko
V Accace Slovensko združujeme viac ako 120 odborníkov, ktorých spája spoločné nadšenie pre pokrok, nové technológie a osobný prístup. Z poskytovateľa tradičných služieb sme sa rokmi skúseností posunuli na strategického partnera v poradenstve a outsourcingu – prepájame vaše potreby s našimi riešeniami. Vďaka širokej škále komplexných služieb z oblasti účtovníctva, daní, miezd, HR či práva, nám dôverujú startupy, malé a stredné firmy a globálne korporácie. Sme aktívnymi partnermi startup a fintech komunít. Právne služby poskytuje naša advokátska kancelária Accace Legal. V rámci skupiny Accace združujeme viac ako 800 odborníkov a poskytujeme služby pre približne 2 000 klientov. Nájdete nás v Bratislave, Košiciach a Trenčíne.
O Accace Circle
Celosvetovo pôsobí Accace pod značkou Accace Circle. Ide o biznis komunitu partnerov – profesionálnych poradcov a poskytovateľov BPO služieb s odborným prístupom a medzinárodnými skúsenosťami. S globálnym zastúpením vo viac ako 60 krajinách a tímom s viac ako 7 000 odborníkmi, Accace Circle poskytuje služby viac ako 80 000 klientom, najmä stredným a veľkým medzinárodným spoločnostiam zo zoznamu Fortune 500. Celosvetovo Accace Circle spracováva okolo 800 000 výplatných pások mesačne.
