Od 25. júna 2018 Smernica Rady EÚ 2011/16 alebo v skratke Smernica DAC 6 zahŕňa povinné zverejnenie a automatickú výmenu údajov medzi členskými štátmi EÚ v oblasti daní súvisiacich s oznamovacou povinnosťou cezhraničných opatrení. Cieľom oznamovacej povinnosti je posilniť transparentnosť daní, zabrániť daňovým podvodom a vyhýbaniu sa daní.

Kedy oznámiť cezhraničné opatrenia

Predmetom oznamovania sú cezhraničné opatrenia, ktoré spĺňajú aspoň jednu alebo viac vlastností identifikovaných ako potenciálne agresívne cezhraničné daňové plánovanie, tzv. charakteristické znaky.

Charakteristické znaky sú:

• Všeobecné charakteristické znaky spojené s testom hlavného účelu (podmienky zachovania dôvernosti, dohody súvisiace s odmenou, štandardizovaná dokumentácia)
• Osobitné charakteristické znaky spojené s testom hlavného účelu (nadobudnutie stratovej spoločnosti, zmena charakteru príjmov na kapitál, dary a ďalšie kategórie príjmov, ktoré podliehajú zdaneniu nižšou sadzbou alebo sú oslobodené od dane, kruhové transakcie vyúsťujúce do peňažných operácií typu „tam a späť“ [round-tripping])
• Osobitné charakteristické znaky súvisiace s cezhraničnými transakciami (odpočítateľné cezhraničné platby uskutočnené medzi dvoma alebo viacerými závislými osobami, kde jedna z nich je rezident v krajine s nulovým alebo preferenčným daňovým režimom [: toto je spojené aj s testom hlavného účelu], odpočítateľné cezhraničné platby uskutočnené medzi dvoma alebo viacerými závislými osobami, kde príjemca nie je rezidentom na daňové účely v žiadnej daňovej jurisdikcii alebo je rezidentom na daňové účely v štáte, ktorý je na zozname EÚ alebo OECD vedený ako nespolupracujúci, uplatňovanie odpisov toho istého majetku vo viacerých krajinách, zamedzenie dvojitého zdanenia pokiaľ ide o ten istý príjem alebo majetok uplatnené vo viacerých krajinách, prevody majetku, ktoré generujú podstatný rozdiel v ocenení protiplnenia)
• Osobitné charakteristické znaky týkajúce sa automatickej výmeny informácií a skutočného vlastníctva (opatrenia, ktoré ohrozujú oznamovaciu povinnosť, opatrenia zahŕňajúce netransparentný reťazec právneho alebo skutočného vlastníctva)
• Osobitné charakteristické znaky týkajúce sa transferového oceňovania (jednostranné určenie transferových cien podľa pravidiel bezpečného prístavu, prevod ťažko oceniteľného nehmotného majetku, vnútroskupinový cezhraničný prenos funkcií a/alebo rizík a/alebo majetku)

Požiadavky na sprostredkovateľov a daňovníkov

Primárnou osobou, ktorá je povinná poskytnúť informácie, je takzvaný sprostredkovateľ. Môže to byť akákoľvek osoba, ktorá:

• predmetné opatrenie navrhuje, ponúka na trhu a organizuje,
• sprístupňuje ho na zavedenie alebo riadi jeho zavedenie,
• spĺňa ďalšie podmienky.

Povinnosť sa môže vzťahovať aj na relevantného daňovníka (alebo inač nazývaného aj používateľ), t. j. na akúkoľvek osobu:

• ktorej je cezhraničné opatrenie, ktoré je predmetom oznamovacej povinnosti, sprístupnené na zavedenie alebo
• ktorá je pripravená zaviesť cezhraničné opatrenie, ktoré je predmetom oznamovacej povinnosti alebo
• ktorá vykonala prvý úkon so zavedením takéhoto opatrenia.

Zodpovedný daňovník alebo používateľ je povinný oznámiť cezhraničné opatrenie v prípade, že si oznamované opatrenie navrhuje sám, tzv. in-house, keď sprostredkovateľ nie je z členského štátu EÚ, alebo keď sprostredkovateľ je viazaný zákonnou povinnosťou mlčanlivosti.

Nedodržanie pravidiel DAC 6 môže viesť k udeleniu sankcií.

Porovnanie implementovaných pravidiel DAC 6 v 5 krajinách EÚ

Tabuľka ukazuje, že niektoré krajiny pri implementácii pravidiel DAC 6 zahrnuli aj požiadavky, ktorú sú nad rámec minimálnych požiadaviek Smernice EÚ. Napr. Poľsko rozšírilo rozsah oznamovaných opatrení aj na domáce opatrenia. Okrem toho definovali dodatočné charakteristické znaky a uplatňujú pravidlá aj pre DPH. Takisto aj sankcie za nedodržanie povinností, hoci sa líšia v každej krajine, sú vo významnej výške. Preto odporúčame daňovníkom, aby týmto pravidlám a povinnostiam venovali pozornosť.

Odporúčame daňovníkom, aby vyhodnocovali cezhraničné opatrenia, v ktorých boli/sú zapojení podľa vyššie spomenutých charakteristických znakov za účelom identifikovania možných oznamovacích povinností a overovali si existenciu prípadných špecifík v domácej DAC 6 legislatíve jednotlivých štátov. Oznamovacia povinnosť vzniká len v prípade, že ste identifikovali opatrenia, ktoré sú predmetom oznamovania. Vedenie dokumentácie v danej veci vám môže pomôcť dokázať, že ste konali v súlade s legislatívou.

Vzťahuje sa oznamovacia povinnosť aj na vás? Zistite to jednoducho v našom dotazníku

Upozornenie: Náš dotazník nepredstavuje komplexnú analýzu cezhraničných opatrení. Účelom dotazníka je pomôcť určiť, či je osoba povinná podať zodpovedajúcu dokumentáciu iba na základe všeobecných kritérií. Accace nezodpovedá za rozhodnutia žiadnej osoby alebo subjektu prijaté na základe výsledkov nášho dotazníka. Predtým, ako urobíte akékoľvek úkony, odporúčame vám poradiť sa s poradcom.