Ministerstvo financií SR zverejnilo oficiálne tlačivo daňového priznania k dorovnávacej dani spolu s poučením na jeho vyplnenie. Ide o ďalší významný krok v implementácii pravidiel Pillar II, ktoré zavádzajú minimálnu úroveň zdanenia pre nadnárodné skupiny podnikov a veľké vnútroštátne skupiny.

V nadväznosti na náš predchádzajúci článok o zákone o dorovnávacej dani prinášame prehľad toho, čo je potrebné v daňovom priznaní vyplniť a na čo by si mali dotknuté subjekty daň pozor.

Kto je povinný podať daňové priznanie?

Daňové priznanie k dorovnávacej dani je povinný podať každý daňovník, na ktorého sa vzťahuje zákon o dorovnávacej dani, a to do 15 mesiacov od skončenia zdaňovacieho obdobia. Lehota na podanie priznania za prvé zdaňovacie obdobie, ktorým je rok 2024, sa automaticky predlžuje o tri kalendárne mesiace.

V praxi to znamená, že pri skupinách so zdaňovacím obdobím zhodným s kalendárnym rokom sa lehota na podanie prvého daňového priznania za rok 2024 končí 30. júna 2026.

Povinnosť podať priznanie zostáva aj pri nulovej dorovnávacej dani

Jedným z kľúčových záverov, ktoré zo zverejneného tlačiva vyplývajú, je skutočnosť, že povinnosť podať daňové priznanie sa viaže na postavenie daňovníka, nie na výslednú výšku dorovnávacej dane.

Inými slovami, povinnosť podať priznanie zostáva zachovaná:

• aj pri uplatnení výnimiek (napríklad výnimky z dôvodu malého rozsahu alebo na základe CbC reportu),
• aj v prípade, že po všetkých výpočtoch vyjde dorovnávacia daň 0 eur.

Táto skutočnosť je zrejmá aj zo samotnej štruktúry tlačiva, ktoré síce počíta so situáciami, keď sa niektoré časti výpočtu pri nulovej dani už nevypĺňajú, no daňové priznanie ako také sa podáva vždy.

Každý daňovník podáva daňové priznanie samostante

Ďalším dôležitým praktickým aspektom je, že daňové priznanie k dorovnávacej dani sa podáva na úrovni jednotlivých daňovníkov (základné subjekty).

Na rozdiel od niektorých iných povinností v rámci Pillar II:

• neexistuje možnosť „centrálneho“ podania priznania za celú skupinu alebo za jednotlivú jurisdikciu,
• každý slovenský subjekt, na ktorého sa zákon vzťahuje, podáva daňové priznanie samostatne, a to aj v prípade, že dorovnávacia daň na úrovni skupiny alebo jurisdikcie vychádza nulová,
• výnimkou je stála prevádzkareň zahraničného subjektu, za ktorú podáva daňové priznanie v Slovenskej republike jej zriaďovateľ.

Pre skupiny to znamená potrebu zosúladiť výpočty a vstupné údaje na úrovni skupiny, no zároveň zabezpečiť samostatné a včasné splnenie povinností na lokálnej úrovni.

Štruktúra daňového priznania – čo je dôležité z pohľadu praxe

V úvodnej časti sa uvádzajú štandardné základné identifikačné údaje daňovníka, následne sa tlačivo zameriava na vzťah daňovníka ku skupine. Uvádza sa názov nadnárodnej alebo veľkej vnútroštátnej skupiny, identifikácia hlavného materského subjektu a informácia o tom, ktorý subjekt v rámci skupiny plní oznamovacie povinnosti. Práve v tejto časti sa zároveň vyznačuje uplatnenie výnimiek podľa pravidiel Pillar II, či už ide o výnimky z dôvodu malého rozsahu, na základe kvalifikovanej správy alebo zjednodušených výpočtov (posledná výnimka platí až od roku 2025).

Najvýznamnejšia časť daňového priznania je venovaná výpočtu dorovnávacej dane. Uvádza sa v nej vykazovaná mena, celková suma dorovnávacej dane za základné subjekty v Slovenskej republike, ako aj oprávnený príjem alebo strata na úrovni daňovníka a celkový oprávnený príjem všetkých základných subjektov. Súčasťou tejto časti je aj výsledná suma dorovnávacej dane na úhradu vrátane jej prepočtu na eurá.

Ak je výsledná dorovnávacia daň nulová, niektoré riadky sa už nevypĺňajú, čo však nemení nič na povinnosti podať daňové priznanie. Záverečné časti tlačiva sú venované prípadnému podaniu dodatočného daňového priznania a vrátaniu daňového preplatku.

Oznámenie podľa Pillar II zatiaľ chýba

Druhou kľúčovou povinnosťou podľa zákona o dorovnávacej dani je oznámenie s informáciami na určenie dorovnávacej dane. Na rozdiel o dňového priznania však tlačivo k tomuto oznámeniu zatiaľ zverejnené nebolo.

Zákon je v prípade oznámenia benevolentnejší, keďže postačuje, ak za základné subjekty v Slovenskej republike podá oznámenie jeden vybraný subjekt, prípadne hlavný materský subjekt alebo určený podávajúci subjekt.

Na základe zverejneného daňového priznania je však možné predpokladať vysokú mieru obsahovej previazanosti medzi oznámením a priznaním, najmä pokiaľ ide o identifikáciu skupiny, uplatnené výnimky a základné vstupy do výpočtov dorovnávacej dane.

Čo to znamená pre skupiny v praxi?

Zverejnenie tlačiva potvrdzuje, že správca dane bude klásť dôraz najmä na:

• formálne splnenie povinností, a to aj pri nulovej daňovej povinnosti,
• konzistentnosť údajov medzi oznámením a daňovým priznaním
• správne určenie postavenia jednotlivých subjektov v rámci skupiny.

Skupinám preto odporúčame včas identifikovať všetky subjekty, ktorým vzniká povinnosť podať daňové priznanie v Slovenskej republike, pripraviť sa na podanie priznanie aj v „nulových“ scenároch a nastaviť interné procesy tak, aby údaje používané na úrovni skupiny boli použiteľné aj pre lokálne podania.

Ako vám vieme pomôcť?

V Accace klientov podporujeme nielen pri samotnom vyplnení daňového priznanie ale aj pri nastavení procesov Pillar II v rámci skupiny, posúdení lokálnych povinností jednotlivých subjektov a príprave na oznámenie podľa Pillar II po jeho zverejnení.

Ak si nie ste istí, či  a v akom rozsahu sa nové povinnosti týkajú vašej spoločnosti, radi s vami situáciu detailne prejdeme.

Michaela Salayová

Senior Tax Manager

Kontaktujte nás