Povinnosť úpravy odpočítanej dane vzniká platiteľovi dane pri investičnom majetku, ktorý nadobudol alebo vytvoril na vlastné náklady, ak zmení účel jeho využitia. Zmenou účelu využitia je aj prenájom nehnuteľnosti s oslobodením od dane.

Rozsudok Európskeho súdneho dvora (ESD) sa v prípade C-17/18 – Virgilovi Mailatovi, Delii Elene Mailatovej, Apcom Select SA zaoberal otázkou, či uvedená spoločnosť mala povinnosť vykonať úpravu odpočítanej dane. Posudzovalo sa či došlo k predaju podniku alebo jeho časti alebo išlo o prenájom nehnuteľností.

Predaj podniku alebo prenájom nehnuteľnosti

V rozsudku C-17/18 sa ESD zaoberal článkami 19 a 29 Smernice  2006/112/ES (ďalej len „Smernica“) – Prevod všetkých aktív alebo ich časti vrátane služieb (prevod podniku alebo časti podniku) a článkom 135 ods. 1 písm. l) tejto Smernice – Oslobodenie nájmu nehnuteľností od dane.

Predmetom posúdenia bolo, či predstavuje uzavretie zmluvy, ktorou spoločnosť prenajme inej spoločnosti nehnuteľnosť, v ktorej prevádzkovala reštauráciu, „prevod podniku“ v zmysle Smernice, ktorý by nezakladal úpravu odpočítanej dane alebo sa jedná o transakciu nájmu nehnuteľnosti s oslobodením, ktorá by zakladala úpravu odpočítanej dane.

Prenájom reštaurácie je vrátane všetkých fixných aktív a inventárnych predmetov, pričom spoločnosť, ktorá je nájomcom aj pokračuje v prevádzkovaní tejto reštaurácie pod tým istým názvom, ako bol používaný predtým.

Zmena účelu použitia investičného majetku

Spoločnosť Apcom Select spravovaná pánom Mailatom a pani Mailatovou si v máji 2007 odpočítala daň z prijatých investičných prác na nehnuteľnosť, v ktorej prevádzkovala reštauráciu.

V decembri 2007 spoločnosť uzavrela v rámci režimu oslobodenia od platby DPH nájomnú zmluvu s inou obchodnou spoločnosťou týkajúcu sa predmetnej nehnuteľnosti, ako aj investičného majetku a hnuteľného majetku súvisiaceho s prevádzkovaním reštaurácie.

Nový nájomca pokračoval v prevádzkovaní reštaurácie na obchodné účely pod tým istým obchodným menom, prevzal zamestnancov, ponechal si tých istých dodávateľov a splnil si obchodné záväzky, ku ktorým sa už zaviazal prenajímateľ voči svojim zákazníkom.

Spoločnosť Apcom Select neupravila odpočítanú daň, nakoľko tvrdila, že prenájom nehnuteľnosti vrátane fixných aktív a hnuteľného majetku súvisiacich s prevádzkou reštaurácie predstavuje prevod podniku v zmysle Smernice, a preto spoločnosť Apcom Select mala právo odpočítať DPH za rekonštrukčné práce bez toho, aby bola povinná opraviť DPH v prospech štátu v čase uzavretia nájomnej zmluvy.

Absencia prevodu vlastníckych práv

ESD konštatoval, že uzavretie zmluvy, ktorou spoločnosť prenajme inej spoločnosti nehnuteľnosť, v ktorej prevádzkovala reštauráciu, vrátane všetkých fixných aktív a inventárnych predmetov sa nemôže považovať za predaj podniku, nakoľko nájomca nenadobudol vlastnícke práva k väčšine hmotných zložiek potrebných na samostatné prevádzkovanie reštauračnej činnosti a nemohol s nimi nakladať ako „vlastník“.

Nájom nehnuteľnosti používanej na prevádzkovanie obchodnej činnosti, ako aj fixných aktív a inventárnych predmetov potrebných na toto prevádzkovanie sa má vykladať v tom zmysle, že daná transakcia predstavuje jediné plnenie, v rámci ktorého je nájom nehnuteľnosti hlavným plnením.

Nájom nehnuteľnosti s oslobodením ukladá povinnosť úpravy odpočítanej dane.

Riziko transakcie

Aj s ohľadom na vyššie uvedený rozsudok odporúčame venovať daňovým dopadom v oblasti DPH pri transakciách presunu podnikateľskej činnosti a aktív na inú entitu zvýšenú pozornosť, nakoľko nesprávne posúdenie transakcie môže mať často krát materiálne následky.

Michaela Salayová

Senior Tax Manager

E-mail : 

Telefon : 

+421 232 553 000

Kontaktujte nás