Od 1. januára 2026 vstupujú do platnosti nové pravidlá pre uplatňovanie odpočtu DPH pri osobných motorových vozidlách. Ruší sa doterajší systém 80/20, ktorý nebol v súlade s právom EÚ, a nahrádza ho nový paušálny odpočet vo výške 50 %. Nový režim vychádza z výnimky schválenej Európskou komisiou, ktorá platí do 30. júna 2028.

Zrušenie paušálneho odpočtu DPH z pohonných látok 80/20

Doterajší systém umožňoval platiteľom DPH, ktorí nevedú knihu jázd, uplatniť paušálny odpočet DPH vo výške 80 % z nákupov pohonných látok v prípade použitia tzv. paušálnej spotreby pre účely dane z príjmov.

Od 1.1.2026 sa menia pravidlá nasledovne:

• PHL výlučne na podnikanie
  • 100 % odpočet DPH – ak je vedená preukázateľná evidencia,
  • 50 % paušálny odpočet – ak evidencia vedená nie je.
• PHL na zmiešané účely (firemné aj súkromné)
  • automaticky sa uplatní 50 % paušálny odpočet podľa nového § 85n. Zákona o DPH

Zmeny v legislatíve sa netýkajú len pohonných látok, nový režim zásadne ovplyvní aj uplatňovanie DPH pri kúpe, nájme a prevádzke vozidiel.

Paušálny 50 % odpočet DPH pri vozidlách a súvisiacich výdavkoch

Nové pravidlá sa týkajú vozidiel kategórie M1, L1e a L3e (bežné osobné autá, mopedy, motocykle), ktoré sú používané na zmiešané účely, alebo pri ktorých podnikateľ nevie preukázať použitie výlučne na podnikateľské účely. Paušálny odpočet 50 % sa uplatní:

• pri kúpe, nájme alebo dovoze takýchto vozidiel v období 1. 1. 2026 – 30. 6. 2028,
• pri nákupe tovarov a služieb súvisiacich s prevádzkou týchto vozidiel (PHM, servis, náhradné diely).

Dôležité: Paušál sa vzťahuje aj na tovary a služby použité na vozidlá obstarané ešte pred 1. januárom 2026.

Vďaka tomu platitelia nemusia viesť knihu jázd ani pravidelne dopočítavať DPH za súkromné použitie vozidla, čo z hľadiska DPH znamená značné administratívne zjednodušenie.

Výnimky z paušálneho režimu

Paušálne pravidlo 50 % sa neuplatní na tieto skupiny vozidiel:

1. používané výlučne na podnikanie, ak podnikateľ deklaruje takéto použitie a vedie podrobnú elektronickú evidenciu za každé vozidlo definovanú Zákonom o DPH,
2. používané na špecifické účely:
   • používané výlučne na predaj, prenájom alebo lízing,
   • využívané v taxislužbe, autoškolách,
   • predvádzacie, testovacie a náhradné vozidlá poskytované zákazníkom pri opravách.

Uplatnenie výnimky je potrebné oznámiť daňovému úradu na predpísanom tlačive, najneskôr v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa odpočet uplatňuje po prvýkrát.

Detailná evidencia nie je potrebná v prípade vozidiel využívaných na špecifické účely.

Vedenie evidencie

Plný odpočet (100 %) bude aj naďalej možný, ale len pri vozidlách používaných výlučne na podnikanie a za podmienky vedenia podrobnej elektronickej evidencie pre každé vozidlo osobitne. Evidencia musí obsahovať najmä tieto údaje:

• identifikačné údaje o vozidle
• stav tachometra na začiatku vedenia evidencie, na konci každého zdaňovacieho obdobia a pri ukončení evidencie,
• podrobné záznamy o každej jazde,
• evidenciu nákupov tovarov a služieb súvisiacich s prevádzkou vozidla.

Tieto záznamy musí mať platiteľ k dispozícii v elektronickej podobe a na výzvu ich sprístupniť daňovému úradu.

Oznámenie daňovému úradu

Oznamovacia povinnosť platí pri uplatnení výnimiek, pri použití na výlučne podnikateľské účely za splnenia evidenčných podmienok, ako aj pri prechode z paušálneho 50 % odpočtu na plný odpočet. Oznámenie je potrebné podať v období, v ktorom sa uplatní odpočítanie DPH na vstupe pri kúpe alebo pri prvom prenájme.

Praktické dopady

Zavedenie paušálneho 50 % odpočtu prinesie firmám významné zníženie administratívnej záťaže. Nebude už nutné viesť knihy jázd pri zmiešanom používaní vozidiel, aby bol zabezpečený súlad so zákonom o DPH. Zároveň sa obmedzí priestor na neodôvodnené daňové odpočty. Nevýhodou môže byť, že aj pri preukázateľne vyššom pomere používania vozidla na podnikanie bude možné uplatniť najviac 50 % DPH.

Naša rada

Odporúčame včas skontrolovať interné procesy a nastavenia v oblasti používania firemných vozidiel. Zvážte, či sa vám oplatí viesť podrobnú evidenciu a uplatniť 100 % odpočet, alebo prejsť na paušálny režim. Rovnako venujte pozornosť správnemu splneniu oznamovacích povinností voči daňovému úradu. Nezabúdajte, že plný odpočet bude možný len v prípade výlučného použitia na podnikateľské účely a vedenia detailnej evidencie. Ak ste doteraz uplatňovali paušál 80/20, ale nové pravidlá vás motivujú viesť knihu jázd, na našom e-shope nájdete knihu jázd, ktorá obsahuje všetky legislatívne náležitosti podľa typu paliva –nafta/benzín, elektromobily, plug-iny hybridy

Ak by vás zaujímali ďalšie schválené zmeny v rámci 3. konsolidačného balíčka, TU nájdete súhrn kľúčových zmien zahŕňajúcich dane a odvody a TU nájdete najdôležitejšie zmeny, ktoré nastanú v pracovno-právnej oblasti.

Konkrétne zmeny, ktoré konsolidácia prinesie v rámci progresivity zdanenia a jej vplyvu na čistú mzdu nájdete TU.

Okrem samotného zákona, ktorý sa považuje za konsolidačný, sa ku konsolidačným opatreniam zahrnul aj nový zákon o tržbách, ktorý nahrádza už zastaralý zákon o ERP. O zmenách oproti pôvodnej legislatíve sme informovali TU.

Michaela Salayová

Senior Tax Manager

Kontaktujte nás