V aktuálnom vydaní našich News Flash by sme vám radi priblížili zaujímavý rozsudok Súdneho dvora z 29. februára 2024 vo veci C-676/22 B2 Energy s.r.o., ktorý sa týka DPH pri dodaní tovaru a jeho oslobodenia do iného členského štátu, pričom skutočným príjemcom tovaru bola iná osoba, ako odberateľ uvedený na faktúre.

Predmet sporu

Spoločnosť B2 Energy so sídlom v Českej republike dodala v roku 2015 repkový olej do Poľska. Podľa vnútroštátneho súdu tento tovar nebol dodaný odberateľovi uvedenému na faktúre, ale iným príjemcom v Poľsku, z ktorých niektorí potvrdili prijatie tovaru prostredníctvom dodacích listov alebo CMR. Finančná správa po vykonaní daňovej kontroly v spoločnosti B2 Energy konštatovala, že spoločnosť nepreukázala splnenie podmienok na oslobodenie od DPH z titulu intrakomuniktárnej dodávky. Finančná správa nespochybnila, že dodanie tovaru bolo uskutočnené, avšak podľa nej spoločnosť nepreukázala, že došlo k prevodu práva nakladať s týmto tovarom ako vlastník na osoby uvedené na faktúre, ani skutočnosť, že tovar bol dodaný osobe registrovanej na účely DPH v inom členskom štáte. Finančná správa dospela k záveru, že B2 Energy nesplnila podmienky na oslobodenie od dane pri dodaní tovaru do iného členského štátu.

Spoločnosť podala voči tomuto rozsudku kasačnú sťažnosť a tvrdila, že predložené dôkazy potvrdzujú skutočné prijatie tovaru v Poľsku inými spoločnosťami, než sú subjekty deklarované na faktúrach, pričom tieto informácie sú postačujúce na preukázanie totožnosti príjemcov, na ktorých bolo právo nakladať s tovarom ako vlastník prevedené. Predmetom sporu bola otázka, či je možné zamietnuť oslobodenie od DPH pri dodaní tovaru do iného členského štátu, ak dodávateľ nepreukázal, že tento tovar bol dodaný príjemcovi, ktorý ma postavenie zdaniteľnej osoby, hoci zo skutkových okolností a informácii, ktoré boli poskytnuté finančnej správe je zrejmé, že finančná správa disponuje údajmi potrebnými na overenie, že osoby, ktorým bol tento tovar dodaný, toto postavenie mali a konali ako také.

Analýza ESD

Súdny dvor EÚ vo svojom rozhodnutí konštatoval, že na to aby sa plnenie mohlo označiť za dodanie v rámci EÚ, stačí splniť hmotnoprávne podmienky, ako je postavenie zdaniteľných osôb, prechod práva nakladať s tovarom ako vlastník a fyzické premiestnenie tovaru z jedného členského štátu do druhého. Nie je potrebné spĺňať ďalšie podmienky, avšak je dôležité zdôrazniť, že dodanie tovaru sa uskutočnilo v čase, keď identifikačné číslo pre DPH odberateľa nebolo súčasťou hmotnoprávnych podmienok pre oslobodenie od DPH. Tieto podmienky neznamenajú, že tovar musí byť fyzicky dodaný osobe uvedenej na faktúre ako príjemca.

Zásada daňovej neutrality vyžaduje, aby oslobodenie od DPH bolo priznané, ak sú splnené hmotnoprávne podmienky, aj keď niektoré formálne požiadavky neboli splnené. Existujú len dva prípady, kedy nedodržanie formálnych podmienok môže viesť k strate práva na oslobodenie od DPH:

1. Ak sa zdaniteľná osoba zámerne zúčastnila daňového podvodu alebo vedela, že jej plnenie je súčasťou daňového podvodu, a neprijala opatrenia na jeho zabránenie.
2. Ak porušenie formálnej požiadavky znemožňuje preukázanie splnenia hmotnoprávnych podmienok. Zároveň však daňový orgán nemôže ukladať dodatočné podmienky, ktoré by mohli zmariť uplatnenie práva na oslobodenie od dane, ak má k dispozícii potrebné údaje na overenie splnenia hmotnoprávnych požiadaviek.

Súdny dvor EÚ zároveň skonštatoval, že daňový orgán mal potrebné informácie na overenie, či skutoční adresáti mali v čase plnenia postavenie zdaniteľných osôb. Na základe zásady daňovej neutrality nemožno od zdaniteľnej osoby vyžadovať, aby preukázala postavenie príjemcu ako zdaniteľnej osoby v každom prípade, ak skutkové okolnosti jednoznačne naznačujú, že príjemca toto postavenie mal.

Oslobodenie od DPH musí byť zdaniteľnej osobe odmietnuté len v prípade, že s ohľadom na skutkové okolnosti a napriek dôkazom poskytnutým touto zdaniteľnou osobou nie sú k dispozícii údaje na overenie splnenia podmienok podľa článku 138 ods. 1 smernice o DPH, pričom daňový orgán nemusí dokazovať, že zdaniteľná osoba sa podieľala na podvode s DPH.

Ako rozhodol ESD?

Článok 138 ods. 1 smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty sa má vykladať v tom zmysle, že oslobodenie od dane z pridanej hodnoty v prípade dodávateľa usadeného v členskom štáte, ktorý dodal tovar do iného členského štátu, sa má zamietnuť, ak tento dodávateľ nepreukázal, že tovar bol dodaný príjemcovi, ktorý má postavenie zdaniteľnej osoby v tomto inom členskom štáte, a vzhľadom na skutkové okolnosti a dôkazy poskytnuté dodávateľom chýbajú údaje potrebné na overenie, že uvedený príjemca mal toto postavenie.

Uvedené v praxi znamená, že dodávateľ musí byť schopný poskytnúť dostatočné dôkazy na to, aby daňové orgány mohli overiť, že príjemca v inom členskom štáte je skutočne zdaniteľnou osobou. Ak takéto dôkazy chýbajú, dodávateľ nemá nárok na oslobodenie od DPH, aj keď tovar fyzicky opustil krajinu pôvodu.

V prípade, že by ste radi získali ďalšie informácie, naši daňoví odborníci vám radi poskytnú poradenstvo v tejto oblasti.

Andrej Dopjera

Senior Tax Consultant

E-mail : 

Telefon : 

+421 232 553 000

Kontaktujte nás