V tomto vydaní našich News Flash by sme vám radi priblížili zaujímavý prípad, o ktorom rozhodoval Európsky súdny dvor (ESD), a ktorý sa týka práva odberateľa na vrátenie nedôvodne fakturovanej DPH, ktorú zaplatil svojim dodávateľom a ktorú títo dodávatelia zaplatili daňovej správe, pričom však tento odberateľ sa nemôže domáhať vrátenia preplatku od týchto dodávateľov z dôvodu premlčania stanoveného vnútroštátnym právom.

Možno požadovať vrátenie DPH priamo od správcu dane?

V rozsudku C – 453/22 zo dňa 7. septembra 2023 sa ESD zaoberá otázkou, či sa Smernica o DPH, ako aj zásada neutrality a efektivity DPH, majú vykladať v tom zmysle, že vyžadujú, aby príjemca dodania tovaru disponoval priamo voči daňovému úradu právom na vrátenie nedôvodne fakturovanej DPH, ktorú zaplatil svojim dodávateľom a ktorú títo dodávatelia zaplatili daňovej správe, ako aj súvisiace úroky, za okolností, kde sa príjemca bez toho, aby mu bolo možné vytýkať podvod, zneužitie alebo nedbanlivosť, už nemôže domáhať tohto vrátenia od týchto dodávateľov z dôvodu premlčania stanoveného vnútroštátnym právom.

Koho sa rozsudok týka?

Rozsudok sa týka nemeckého poľnohospodára, p. Michaela Schutte, ktorý kúpil drevo od rôznych dodávateľov a následne ho ďalej predal a dodal svojim zákazníkom ako palivové drevo. Zatiaľ čo sadzba DPH uvedená na faktúrach jeho dodávateľov bola bežná sadzba vo výške   19 %, sadzba uvedená na faktúrach, ktoré p. Schutte vystavil pre svojich zákazníkov, bola znížená sadzba vo výške 7 %. Správne mali aj nákupy uskutočnené p.Schutte podliehať zníženej sadzbe, a preto daňový úrad primerane znížil odpočet DPH zaplatenej na vstupe p.Schutte a požadoval doplatenie navyše odpočítanej DPH.

P. Schutte sa teda obrátil na svojich dodávateľov, aby opravili faktúry, ktoré sa ho týkajú, a zaplatili mu rozdiel. Títo však namietali premlčanie stanovené nemeckým občianskym právom a dotknuté faktúry odmietli opraviť a rovnako aj vrátiť požadované sumy. P. Schutte teda zaslal daňovému úradu žiadosť o priznanie oslobodenia od vymáhanej DPH a prislúchajúcich úrokov, ktorej však daňový úrad nevyhovel.

Základnou zásadou spoločného systému DPH je zásada neutrality DPH.

Cieľom režimu odpočítania dane je zbaviť zdaniteľnú osobu zaťaženia DPH splatnej alebo zaplatenej v rámci všetkých jej ekonomických činností. Spoločný systém DPH v dôsledku toho zabezpečuje neutralitu, pokiaľ ide o daňové zaťaženie všetkých ekonomických činností bez ohľadu na ich ciele alebo výsledky pod podmienkou, že tieto činnosti samy o sebe v zásade podliehajú DPH.

Pri neexistencii únijnej právnej úpravy v oblasti žiadostí o vrátenie dane má vnútroštátny právny poriadok každého členského štátu upravovať podmienky, za ktorých možno podať takúto žiadosť. Tieto podmienky musia rešpektovať zásady ekvivalencie a efektivity, čo znamená, že nesmú byť ani nevýhodnejšie ako podmienky týkajúce sa podobných žiadostí založené na ustanoveniach vnútroštátneho práva, ani stanovené takým spôsobom, aby prakticky znemožnili výkon práv priznaných právnym poriadkom Únie.

Preto, ak sa vrátenie DPH stane nemožným alebo nadmerne ťažkým, najmä v prípade platobnej neschopnosti dodávateľa, zásada efektivity môže vyžadovať, aby mal dotknutý nadobúdateľ tovaru možnosť adresovať svoju žiadosť o vrátenie priamo daňovým orgánom. Členské štáty tak musia na účely dodržania zásady efektivity upraviť nástroje a procesné postupy potrebné na to, aby mala uvedená osoba možnosť získať späť nesprávne fakturovanú daň.

Ako rozhodol ESD?

ESD teda rozhodol, že Smernica o DPH, ako aj zásada neutrality a efektivity DPH sa majú vykladať v tom zmysle, že vyžadujú, aby príjemca dodania tovaru disponoval priamo voči daňovému úradu právom na vrátenie nedôvodne fakturovanej DPH, ktorú zaplatil svojim dodávateľom a ktorú títo dodávatelia zaplatili daňovej správe, ako aj súvisiace úroky, za okolností, kde na jednej strane bez toho, aby mu bolo možné vytýkať podvod, zneužitie alebo nedbanlivosť, sa už nemôže domáhať tohto vrátenia od týchto dodávateľov z dôvodu premlčania stanoveného vnútroštátnym právom. V prípade nevrátenia DPH neoprávnene vybranej daňovým úradom v primeranej lehote sa má ujma, ktorá vznikla z dôvodu nemožnosti disponovať so sumou zodpovedajúcou tejto neoprávnene vybratej DPH, kompenzovať zaplatením úrokov z omeškania.

Tomáš Ptáček

Senior Tax Consultant

E-mail : 

Telefon : 

+421 232 553 000

Kontaktujte nás