Zmeny v dani z príjmov od 1.1.2020 na Slovensku │ eBook

Zníženie sadzby dane

Príjmy z podnikania u daňovníkov – fyzických osôb aj právnických osôb – neprevyšujúce 100 000 EUR budú podliehať zníženej sadzbe dane 15%.

Úprava hraníc pre nárok fyzickej osoby na nezdaniteľnú časť základu dane

Hranice pre nárok na nezdaniteľnú časť základu dane ročne na daňovníka sa posúvajú v prospech daňovníka, a to prvýkrát za zdaňovacie obdobie roka 2020.

Rozšírenie oslobodených príjmov u zamestnancov

• Nepeňažný príjem zamestnanca vo forme zabezpečeného vzdelávania (aj zvyšovanie kvalifikácie formou absolvovania dodatočného komplexného študijného programu), ktoré je predpokladom pre výkon podnikateľskej činnosti zamestnávateľa bude oslobodený. Uvedené je podmienené trvaním pracovnoprávneho vzťahu aspoň 24 mesiacov k začiatku príslušného akademického roka. U zamestnávateľa budú výdavky na takéto vzdelávanie zamestnancov daňovým výdavkom.
• Príspevky zo sociálneho fondu zamestnávateľa na lekárske preventívne prehliadky zamestnancov nad rozsah stanovený osobitnými predpismi sa budú považovať u zamestnanca za oslobodený príjem.
• Zvyšuje sa maximálna suma oslobodeného príjmu zamestnanca z nepeňažného plnenia vo forme zabezpečeného ubytovania zo súčasných 60 EUR mesačne na 100 EUR mesačne. Predmetné oslobodenie sa vzťahuje len na výrobné podniky s viaczmennou prevádzkou.

Oslobodený u zamestnanca bude aj príjem v sume príspevku na športovú činnosť dieťaťa poskytnutý zamestnávateľom v súlade so Zákonníkom práce. Maximálne v sume 55% oprávnených výdavkov, najviac však v sume 275 EUR za kalendárny rok v úhrne na všetky deti zamestnanca. Výdavky zamestnávateľa na tieto príspevky budú daňovými výdavkami.

Úprava pravidiel odpočtu daňových strát

Ruší sa podmienka rovnomernosti odpočtu daňovej straty a súčasne sa predlžuje lehota na jej odpočet zo súčasných 4 rokov na 5 rokov. Tiež sa zavádza, že v zdaňovacom období bude možný odpočet daňovej straty najviac do výšky 50% základu dane (u fyzických osôb najviac do výšky 50% čiastkového základu dane z príjmov z podnikania).

Tieto nové pravidlá sa uplatnia pre daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1.1.2020.

Daňové výdavky

Osobitné pravidlá pre elektromobily

Zavádza sa nová odpisová skupina 0 s dobou odpisovania 2 roky.

Do tejto kategórie budú patriť osobné vozidlá – elektromobily (batériové elektrické vozidlá a plug-in hybridné elektrické vozidlá). Nové pravidlá sa použijú prvýkrát pri podaní daňového priznania po 31.12.2019, a to aj vo vzťahu k elektromobilom obstaraným pred rokom 2019, pričom už uplatnené daňové odpisy sa spätne neupravujú.

Vypustenie niektorých limitácii daňových výdavkov

Výdavky na provízie za sprostredkovanie už nebudú pri uplatňovaní v daňových výdavkoch limitované % z hodnoty sprostredkovaného obchodu. Podmienka zaplatenia ostáva zachovaná.

Pri výdavkoch na získanie noriem a certifikátov sa ruší podmienka ich postupného zahŕňania do základu dane počas doby ich platnosti. Súčasne sa pri takýchto výdavkoch nebude aplikovať ani podmienka zaplatenia.

Zmluvné pokuty, poplatky z omeškania, úroky z omeškania, paušálne náhrady nákladov spojené s uplatnením pohľadávky u dlžníka ako aj odstupné u oprávnenej osoby podľa §355 Obchodného zákonníka budú opäť považované za daňové výdavky, pokiaľ bude splnená podmienka zaplatenia.

Služby v oblasti podnikania a riadenia

Pod podmienku zaplatenia pre účely uplatnenia výdavku v daňových výdavkoch budú spadať aj služby zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 70.1 a 70.22.

Fikcia nepremlčanej pohľadávky

Pre účely uplatňovania opravných položiek k pohľadávkam a odpisu pohľadávky v daňových nákladoch sa zavádza fikcia nepremlčanej pohľadávky. Za nepremlčanú pohľadávku ku koncu zdaňovacieho obdobia sa bude považovať taká pohľadávka, ktorá bola v zdaňovacom období aspoň jeden kalendárny deň nepremlčaná.

Úprava pri zmluvách o výpožičke

Na zmluvy o výpožičke sa budú vzťahovať podobné pravidlá ako pri prenájme majetku.

Výdavky na výskum a vývoj

Zvyšuje sa daňové zvýhodnenie, ktoré spočíva v tzv. super odpočte výdavkov na výskum a vývoj od základu dane, a to zo 100% na 150% pre rok 2019 a 200% od 1.1.2020. Tiež sa predlžuje obdobie pre prenos nároku na uplatnenie odpočtu (napr. z dôvodu daňových strát), a to zo 4 rokov na 5 rokov.

Súčasne sa upravujú požiadavky kladené na dokument projektu výskumu a vývoja.

Úhrada úrokov a licenčných poplatkov zahraničnej závislej osobe

Časový test 24 mesiacov podľa § 13 pre oslobodenie úrokov a licenčných poplatkov plynúcich zo zdroja v SR právnickým osobám so sídlom v EÚ od dane sa bude skúmať prospektívne. Ak minimálna doba 24 mesiacov pre držbu podielu bude splnená po dni, v ktorom došlo k výplate príjmu, daňovník môže požiadať správcu dane o vrátenie zrazenej dane na osobitnom tlačive.

Tento postup sa uplatní na príjmy vyplatené po 31.12.2019.

Podnikové kombinácie

Upravuje sa definícia príjmov nerezidenta zo zdrojov v SR, a to za účelom pokrytia aj nasledovných príjmov:

• Nerealizované príjmy pri odchode podliehajúce osobitnej dani pri odchode;
• Príjem plynúci z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov;
• Rozdiel z precenenia majetku vloženého mimo základné imanie do obchodnej spoločnosti so sídlom v SR;
• Príjem z vyplatenia oceňovacích rozdielov z precenenia pri zlúčení, splynutí alebo rozdelení obchodných spoločností.

Rozšírenie oslobodenia aj na predaje akcií na j.s.a.

Predmetom oslobodenia od dane podľa § 13c bude aj príjem právnickej osoby z predaja kmeňových akcií alebo akcií s osobitnými právami akcionára jednoduchej spoločnosti na akcie, za predpokladu splnenia vymedzených podmienok.

Za určitých podmienok je možné toto oslobodenie uplatniť aj pre príjmy z predaja akcií nadobudnutých pred 1.1.2018.

Rozšírenie definície „dividendy“

Za podiel na zisku (dividendu) sa považuje aj

• použitie nerozdeleného zisku po zdanení na tvorbu kapitálového fondu z príspevkov
• a aj prerozdelenie prostriedkov rezervného fondu medzi spoločníkov, v časti, v akej bol tvorený z nerozdeleného zisku po zdanení.

Nové opatrenia v oblasti boja proti daňovým únikom

Zoznam nespolupracujúcich štátov

Namiesto pojmu „daňovník nezmluvného štátu“ sa zavádza pojem „daňovník nespolupracujúceho štátu“, ktorým sa navyše rozumie aj daňovník zo štátu, ktorý je uvedený na tzv. čiernom zozname EÚ ako nespolupracujúci v daňovej oblasti.

Implementácia ATAD 2 pre hybridné nesúlady

Súčasťou schválených zmien sú aj opatrenia, ktorými sa implementuje Smernica Rady (EU) 2017/952, ktorej cieľom je zamedziť využívaniu hybridných prvkov v dôsledku odlišných daňových posúdení finančných nástrojov a daňových subjektov predovšetkým v medzinárodnom kontexte, vedúcich k znižovaniu daňovej povinnosti.

Úprava pravidiel pre platenie preddavkov na daň

Doterajšia hranica pre povinnosť platiť preddavky na daň fyzickými osobami aj právnickými osobami sa zvyšuje z 2 500 EUR na 5 000 EUR. Súčasne sa upravujú pravidlá pre určenie poslednej známej daňovej povinnosti pre platenie preddavkov na daň.

Administratívne zvýhodnenia

Daňový bonus na dieťa

• Vo vybraných prípadoch nebude potrebné pre priznanie daňového bonusu na dieťa dokladať k daňovému priznaniu potvrdenia o návšteve školy alebo potvrdenia o poberaní prídavku na vyživované dieťa. Uvedené sa uplatní už pri podaní daňového priznania za rok 2019.
• Doklady pre priznanie daňového bonusu na dieťa (napr. rodný list) nebude potrebné k daňovému priznaniu opätovne prikladať, ak bol priložený v minulosti a nedošlo k zmene údajov.

Závislá činnosť

Vybrané dokumenty bude môcť zamestnanec, za určitých podmienok, predložiť zamestnávateľovi elektronicky (možný ústup od povinnej listinnej formy). Uvedené platí i opačne pre vybrané dokumenty, ktoré zamestnávateľ vystavuje zamestnancovi.

• Zamestnanec nebude musieť zamestnávateľovi každoročne k 31.1. vyhlasovať tie isté skutočnosti (napr. pre účely uplatňovania nezdaniteľných častí), pokiaľ sa nič uňho nezmení

Osobitné pravidlá pre mikrodaňovníkov

Zavádza sa definícia „mikrodaňovníka“ – zjednodušene, pôjde o fyzickú osobu s príjmami z podnikania za zdaňovacie obdobie do sumy najviac 49 790 EUR (suma obratu pre povinnú DPH registráciu). Za mikrodaňovníka sa bude považovať aj právnická osoba s príjmami do uvádzanej sumy. Definícia súčasne obsahuje aj negatívne vymedzenie, napr. pre závislé osoby uskutočňujúce kontrolovanú transakciu.

Na daňovníkov, ktorí budú mať postavenie „mikrodaňovníka“, sa budú vzťahovať viaceré zvýhodnenia, ako napr.

• Zvýhodnený režim pri odpisovaní hnuteľného majetku
• Zvýhodnený režim pre daňové opravné položky
• Výhodnejšie pravidlá pre umorovanie daňových strát

Nepeňažný príjem zamestnanca od zamestnávateľa z dôvodu zabezpečenia dopravy do práce a späť

 Upravuje sa prepočet nepeňažného príjmu a ustanovuje sa, že od dane môže byť oslobodených v úhrne najviac 60 EUR mesačne.

Automatizácia registrácie daňovníka

Zavádza sa automatická registrácia fyzických a právnických osôb s oprávnením na podnikanie v SR pre účely dane z príjmov. Okrem registračných povinností sa upravujú aj oznamovacie povinnosti, napr. v súvislosti so vznikom stálej prevádzkarne nerezidenta v SR.

Oslobodenie pre nepeňažné plnenia poskytnuté zamestnancovi

Do zákona sa má explicitne zaviesť, že nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi, ktoré nie je daňovým výdavkom zamestnávateľa (napr. firemné večierky) bude u zamestnanca oslobodené od dane vo výške najviac 500 EUR v úhrne od všetkých zamestnávateľov za zdaňovacie obdobie.