Zdaňovanie kryptomien je aj napriek novej regulácii stále nejasné

Tlačová správa

Virtuálne meny zaznamenali za uplynulý rok ohromný boom. Vďaka tzv. kryptomenám zbohatlo už aj na Slovensku viacero ľudí a začali sa o nich zaujímať aj už aj firmy, a to či už na platbu za svoje služby alebo ako odmenu pre svojich zamestnancov. Na aktuálnu situáciu zareagovalo aj Ministerstvo Financií SR, ktoré vydalo v marci 2018 usmernenie k postupu zdaňovania virtuálnych mien, ktoré prinieslo nové informácie, ako aj viacero zmien v tejto oblasti. Od 1.10.2018 by mala byť účinná novela Zákona o dani z príjmov, ktorá názory MF SR pretransformovala do zákonnej podoby. Aj napriek tomuto posunu, stále vyvstáva mnoho nezodpovedaných otázok v oblasti zdaňovania kryptomien. S akými daňovými problémami v oblasti kryptomien sa stretávame najčastejšie a kde sú podľa názoru nášho daňového poradcu medzery v aktuálnej legislatíve?

Regulácia virtuálnych mien na Slovensku z pohľadu daní a účtovníctva

NR SR schválila 20.6.2018 novelu Zákona o dani z poistenia, v rámci ktorej sa novelizoval aj Zákon o dani z príjmov a účtovníctve práve pre oblasť zdaňovania a účtovania virtuálnych mien. Napriek tomu ešte stále na Slovensku existujú mnohé oblasti, ktoré schválená právna úprava stále nepokrýva.

Je vhodné napríklad uviesť, že ani schválená novela nerieši prípadný pokles trhovej hodnoty virtuálnych mien.V bežnej praxi existujú prípady, kedy daňovník deklaruje príjem z dôvodu, že vymenil napr. bitcoin za inú virtuálnu menu, ktorú ocenil trhovou hodnotou v čase výmeny. Do konca roka však získaná virtuálna mena absolútne stratila na hodnote a takýto daňovník v podstate zdaňuje a zodvodňuje príjem, ktorý v realite ani nezískal. Podľa nášho názoru by sa mal zdaňovať vždy len prírastok na majetku daňovníka. V spomínanom prípade však ku žiadnemu prírastku nedošlo. Určite by teda bolo vhodné zákonne upraviť, aby sa za zdaniteľný príjem nepovažovala výmena jednej virtuálnej meny za inú, ale až výmena virtuálnej meny za fiat menu, resp. za obstaranú službu, resp. majetok.

Ďalší problém prináša aj samotné znenie Zákona o dani z príjmov a Zákona o účtovníctve pri oceňovaní virtuálnych mien získaných ťažbou. Nie je úplne zrejmé, ako a čo účtovať v momente, kedy tzv. „miner“ získa odmenu za svoju prácu a to do času, kým danú virtuálnu menu nevymení za inú virtuálnu menu, resp. ju odplatne vymení, prípadne si za ňu obstará iný majetok resp. službu.

Problematika ICO (pozn. Initial coin offering)

Schválené zmeny neupravujú zároveň ani problematiku ICO „emitenta“ virtuálnej meny. V súčasnosti nie je exaktne daňovo a ani účtovne upravené ako má takto získané virtuálne meny, resp. fiat meny (pozn. pri výmene za vlastné tokeny), na rozbeh predmetného projektu prijímateľ účtovať a daňovo posúdiť.

Aj z tohto dôvodu sa slovenskí daňovníci rozhodujú pre realizáciu ICO svojich projektov riešiť cez spoločnosti založené mimo SR. Je to škoda, keďže ak sa úspešnosť projektu potvrdí, spravidla sa jedná spoločnosti, ktoré dokážu generovať obrovské zisky, z ktorých následne budú platiť „korporátne“ dane mimo SR.

Problematika tzv. forku s ohľadom na dane

Jedným z aktuálnych problémov v súvislosti so zdaňovaním kryptomien, je aj problematika tzv. „forku“, a to najmä v podobe vzniku tzv. novej kryptomeny. Pre ilustráciu môžeme uviesť napríklad Bitcoin Cash, ktorý vznikol „odštiepením“ od Bitcoinu. Prakticky do momentu odštiepenia majú obe virtuálne meny spoločný blockchain. Momentom odštiepenia už však oba blockchainy na obe virtuálne meny idú vlastným životom. Čo je však dôležité, v momente odštiepenia získal každý držiteľ Bitcoinu rovnaké množstvo Bitcoin Cash.

Takýmto odštiepením vznikla nová virtuálna mena, ktorú vlastní veľké množstvo ľudí, čo je výhoda najmä v prípade vstupu na burzu. V porovnaní s klasickým ICO je to často lacnejšia alternatíva. Problémom v taktom prípade sú však dane. Zákon o dani z príjmov neupravuje, ako s takto bezodplatne obstaranými virtuálnymi menami naložiť.

Máme za to, že by sa malo postupovať podobne ako pri zdanení príjmov z predaja virtuálnej meny nadobudnutej ťažením. Za moment vzniku zdaniteľného príjmu by sme považovali až moment realizácie predaja takto nadobudnutej virtuálnej meny. Prakticky je to teda až moment, kedy danú virtuálnu menu daňovník vymení za majetok, inú virtuálnu menu, za poskytnutie služby alebo v prípade tzv. odplatného prevodu. Samozrejme v predmetnom prípade nie je možné uplatniť žiadne výdavky na obstaranie danej virtuálnej meny, keďže jej obstaranie v čase tzv. „forku“ bolo bezodplatné.

Vznik ETF na virtuálne meny a oslobodenie od dane

Vznik tzv. ETF na virtuálne meny je aktuálne veľkým trendom. Svoj názov si prevzali od tzv. ETF fondov, t.j. investičných fondov obchodovaných na burzách, ktorých účelom je len držba určitého koša podkladových finančných inštrumentov spravidla kopírujúcich vývoj indexu, čiže trhu.

V prípade ETF na virtuálne meny sa nejedná o cenné papiere, ale o tokeny, ktorých hodnota sa odvíja od koša virtuálnych mien spravidla tvoreného bitcoinom a inými altcoinami. To je rozdielom v porovnaní s ETF obchodovaných na bežných burzách.

Pri predaji takýchto ETF na virtuálne meny, nie je správne považovať ich za cenné papiere, a teda v prípade ich držby počas doby dlhšej ako jeden rok uplatniť oslobodenie od dane z príjmov, tak ako sa často s takýmto názorom stretávam v praxi.  Dokonca by stálo za rozbor, či v prípade takéhoto tokenu je možné hovoriť o virtuálnej mene, keďže sa s najväčšou pravdepodobnosťou nebude jednať o platobný prostriedok. Obdobne to platí aj o väčšine tokenoch bežiacich na štandardne ERC20.

Kedy podlieha príjem z obchodu virtuálnych mien na tzv. „kryptomenových“ burzách zdaneniu

Pri kryptomenových burzách si treba vždy preveriť, či je výmena jednej virtuálnej meny za druhú zaznamená cez adresy peňaženiek obchodujúcej osoby v oboch blockchainoch. Ak áno, treba zdaňovať príjem z každej takejto výmeny. Ak výmeny prebiehajú na adresách burzy, tak pre daňovníka bude podľa nášho názoru rozhodujúci moment, kedy si prevedie peniaze na fiat menu, resp. do svojej peňaženky pre príslušnú virtuálnu menu. Treba však upozorniť, že predmetnú problematiku Zákon o dani z príjmov exaktne nerieši.