Úprava odpočítania dane zaplatenej na vstupe na základe rozhodnutia ESD o vyrovnaní | News Flash

Stiahnuť PDF!

V rozsudku C-396/16 T-2 zo dňa 12. október 2017 sa Európsky súdny dvor (ďalej len ESD) zaoberal otázkou úpravy odpočítania DPH týkajúceho sa nadobudnutia tovaru alebo služieb, v súvislosti s ktorými bolo potvrdené právoplatné rozhodnutie o vyrovnaní (ďalej len „Rozhodnutie o vyrovnaní“).

Vývoj situácie slovinskej spoločnosti

Slovinská spoločnosť T-2 (ďalej len „Spoločnosť“) pôsobiaca v sektore elektronických komunikácií,  bola na základe rozhodnutia o vyrovnaní v lehote deväť rokov povinná uspokojiť 44% záväzkov svojich veriteľov, a to s cieľom zmierniť svoje záväzky ako platobne neschopného dlžníka.

Na žiadosť daňovej správy zostavila spoločnosť zoznam faktúr,  na ktoré sa vzťahuje podmienka vyrovnania a na základe ktorých si spoločnosť odpočítala DPH na vstupe.

Slovinská daňová správa konštatovala, že spoločnosť je povinná upraviť DPH odpočítanú na vstupe a to na sumu zníženú o pohľadávky, ktoré v dôsledku rozhodnutia o vyrovnaní zaplatí svojim veriteľom.

V dôsledku toho slovinská daňová správa uložila spoločnosti povinnosť uhradiť sumu 7 362 080,27 EUR, ktorú si pôvodne odpočítala. Spoločnosť sa proti tomuto rozhodnutiu odvolala na ministerstvo financií, po zamietnutí odvolania podala žalobu na Správny súd, ktorý žalobu zamietol a  tak sa odvolala na Najvyšší súd.

Najvyšší súd sa obrátil na ESD s cieľom určiť, či je slovinská daňová správa oprávnená vyžadovať zníženie odpočítanie DPH na vstupe, v dôsledku prijatia rozhodnutia o vyrovnaní, ktorým si spoločnosť znížila záväzky voči svojím dodávateľom.

Odpočet DPH podľa slovinskej legislatívy

Podľa slovinského práva zdaniteľná osoba musí upraviť pôvodne uplatnené odpočítanie dane, ak je vyššie alebo nižšie ako odpočítanie, na ktoré mala právo.

Úprava sa musí tiež vykonať keď sa zmeny vo faktoroch, ktoré boli použité pri určení výšky odpočítanej dane, objavia po odpočítaní DPH, napr. v prípade zrušenia nákupu alebo získania cenovej zľavy.

Zároveň, slovinské právo stanovuje aj prípady kedy sa úprava odpočítanej dane nevykoná, a to v prípade preukázateľného poškodenia tovaru, straty tovaru a tovaru určeného ako vzorky.

Rozsudok ESD vo veci C-396/16

ESD v danom rozsudku rozhodol, že článok 185 ods. 1 smernice o DPH sa má vykladať tak, že zníženie záväzkov dlžníka, ktoré vyplýva z rozhodnutia o vyrovnaní, sa považuje za zmenu vo faktoroch, ktoré boli použité pri určení výšky odpočítanej dane.

Z uvedeného vyplýva, že rozhodnutie o vyrovnaní znížilo záväzky spoločnosti voči svojim dodávateľom, a preto pre zachovanie zásady daňovej neutrality je kupujúci povinný upraviť výšku odpočítanej dane.

Na otázku, či predmetné potvrdenie o vyrovnaní, ktoré zníži záväzky, predstavuje celkovo alebo čiastočne nezaplatenú transakciu, pri ktorej nemožno vykonať úpravu pôvodne uplatneného odpočítania dane, ESD  rozhodol nasledovne.

Článok 185 ods.2 prvý pododsek smernice o DPH sa má vykladať v tom zmysle, že zníženie záväzkov dlžníka vyplývajúce z právoplatného potvrdenia vyrovnania nepredstavuje celkovo alebo čiastočne nezaplatenú transakciu, pri ktorej nemožno vykonať úpravu pôvodne uplatneného odpočítania dane, pokiaľ toto zníženie je definitívne.

Úprava odpočítania dane pri celkovo alebo čiastočne nezaplatených transakciách alebo pri krádeži

Posledná otázka, ktorú položil vnútroštátny súd ESD sa týkala článku 185 ods. 2 druhého pododseku smernice o DPH podľa ktorého členské štáty môžu vyžadovať úpravu odpočítania dane pri celkovo alebo čiastočne nezaplatených transakciách alebo v prípade krádeže.

Slovinská právna úprava výslovne nestanovuje túto povinnosť, ale obmedzuje sa na to, že neuvádza tieto prípady v zozname výnimiek z povinnosti vykonať danú úpravu.

Z rozhodnutia ESD vyplýva, že členský štát nemusí výslovne stanoviť povinnosť vykonať úpravu odpočítania v prípade celkovo alebo čiastočne nezaplatených transakcií, postačuje pokiaľ takéto prípady nie sú uvedené v zozname výnimiek z povinnosti vykonať úpravu.

Slovenská právna úprava

Podľa slovenskej právnej úpravy, Slovenská republika uplatňuje výnimku z článku 90 ods. 2 smernice o DPH, v zmysle ktorej v prípade úplného alebo čiastočného nezaplatenia po dodaní tovaru alebo služby sa neopravuje základ a výška dane.

Avšak, ako vyplýva z rozhodnutia ESD, zníženie záväzku dlžníka vyplývajúceho z reštrukturalizácie sa má považovať za okolnosť odôvodňujúcu opravu základu dane podľa § 25 Zákona o DPH, a to na strane dlžníka, ako aj na strane veriteľa.