Výbor pre DPH ako poradný orgán Európskej komisie vydal k článku 47 Smernice 2006/112/ES (ďalej len „Smernica“), t.j. § 16 ods. 1 ZDPH usmernenie týkajúce sa služieb vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť.
Predmetné usmernenie obsahuje výpočet služieb, pri ktorých sa členské štáty zhodli, že sa na ne vzťahuje príp. nevzťahuje článok 47 Smernice.
Dané usmernenie bolo ovplyvnené najmä Rozsudkom ESD-166/ Heger Rud – Je prevod práv na rybolov v určitej oblasti službou súvisiacou s nehnuteľným majetkom?
Existuje dostatočne úzky a priamy vzťah medzi poskytnutou službou a nehnuteľnosťou?
Služby dostatočne úzko súvisia s nehnuteľnosťou v súlade Čl. 31a Usmernenia, v prípade ak:
- sú odvodené z nehnuteľného majetku a daný nehnuteľný majetok tvorí základnú súčasť služby, ktorý je pre jej poskytnutie hlavný a nevyhnutný
- sú poskytované a zamerané na nehnuteľnosť, pričom ich predmetom je právna alebo fyzická zmena danej nehnuteľnosti
Služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť
- Vypracovanie plánov budovy alebo častí budovy určených pre určitú parcelu bez ohľadu na to, či je budova postavená;
- Poskytovanie služieb stavebného dozoru alebo bezpečnostných služieb;
- Stavba budovy na pozemku, ako aj stavebné a demolačné práce vykonávané na budove alebo častiach budovy;
- Stavba trvalých stavieb na pozemku, ako aj stavebné a demolačné práce vykonávané na trvalých stavbách, ako napríklad potrubné systémy na plyn, vodu, odpadovú vodu a podobne;
- Práce na pozemku vrátane poľnohospodárskych služieb, ako napríklad kultivácia pôdy, výsev, zavlažovanie a hnojenie;
- Prieskum a posúdenie rizika a celistvosti nehnuteľného majetku;
- Oceňovanie nehnuteľného majetku vrátane prípadu, keď je táto služba potrebná na účely poistenia, aby sa stanovila hodnota majetku ako zábezpeky pri pôžičke alebo na posúdenie rizika a škody pri sporoch;
- Prenajímanie nehnuteľného majetku okrem prenajímania, ktoré slúži na účely poskytovania reklamy vrátane uskladnenia tovaru, v prípade ktorého sa postúpila určitá časť majetku do výlučného používania odberateľom;
- Vypracovanie plánov budovy alebo častí budovy určených pre určitú parcelu bez ohľadu na to, či je budova postavená;
- Poskytovanie služieb stavebného dozoru alebo bezpečnostných služieb;
- Stavba budovy na pozemku, ako aj stavebné a demolačné práce vykonávané na budove alebo častiach budovy;
- Stavba trvalých stavieb na pozemku, ako aj stavebné a demolačné práce vykonávané na trvalých stavbách, ako napríklad potrubné systémy na plyn, vodu, odpadovú vodu a podobne;
- Práce na pozemku vrátane poľnohospodárskych služieb, ako napríklad kultivácia pôdy, výsev, zavlažovanie a hnojenie;
- Prieskum a posúdenie rizika a celistvosti nehnuteľného majetku;
- Oceňovanie nehnuteľného majetku vrátane prípadu, keď je táto služba potrebná na účely poistenia, aby sa stanovila hodnota majetku ako zábezpeky pri pôžičke alebo na posúdenie rizika a škody pri sporoch;
- Prenajímanie nehnuteľného majetku okrem prenajímania, ktoré slúži na účely poskytovania reklamy vrátane uskladnenia tovaru, v prípade ktorého sa postúpila určitá časť majetku do výlučného používania odberateľom;
Služby, ktoré sa nevzťahujú na nehnuteľnosť
- Vypracovanie plánov budovy alebo častí budovy, ak nie sú určené pre konkrétnu parcelu;
- Uskladňovanie tovaru v nehnuteľnom majetku, ak žiadna konkrétna časť nehnuteľného majetku nie je postúpená do výhradného používania odberateľom;
- Poskytovanie reklamy, aj keď zahŕňa používanie nehnuteľného majetku;
- Sprostredkovanie pri poskytovaní hotelového ubytovania alebo ubytovania v sektoroch s podobnou funkciou, ako sú dovolenkové rezorty alebo miesta upravené na stanovanie, ak sprostredkovateľ koná v mene a na účet inej osoby;
- Telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho vysielania a elektronické služby, pokiaľ sa na ne nevzťahuje článok s výnimkou ak sa poskytujú v rámci ubytovania;
- Poskytovanie miesta pre stánok na veľtrhu alebo výstave spolu s inými súvisiacimi službami, vďaka ktorým môže vystavovateľ vystaviť predmety, akými sú napríklad návrh stánku, preprava a uskladňovanie predmetov, poskytovanie prístrojov, kladenie káblov, poistenie a reklama;
- Inštalácia alebo montáž, údržba a oprava, inšpekcia alebo kontrola prístrojov alebo vybavenia, ktoré nie sú súčasťou nehnuteľného majetku ani sa ňou nestanú;
- Správu portfólia investícií do nehnuteľného majetku;
- Iné právne služby okrem služieb, na ktoré sa vzťahuje odsek s výnimkou tých uvedených vyššie v súvislosti so zmluvami vrátane poradenstva týkajúceho sa podmienok zmluvy o prevode nehnuteľného majetku alebo v súvislosti s vymáhaním plnenia takejto zmluvy alebo dokázaním existencie takejto zmluvy v prípade, že nejde o špecifické služby pre prevod nároku na nehnuteľný majetok.
Poskytovanie telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového a televízneho vysielania alebo elektronických služieb poskytovaných zdaniteľnou osobou spolu s ubytovaním sa považuje buď za súčasť ubytovania, alebo za doplnok k poskytovaniu ubytovania, v závislosti od toho, či sa účtuje spolu s ubytovaním alebo samostatne.
Ak sa zariadenie dá odberateľovi k dispozícii na vykonanie práce na nehnuteľnom majetku, daná transakcia predstavuje poskytovanie služieb vzťahujúcich sa na nehnuteľný majetok, len ak poskytovateľ služieb prevezme n seba zodpovednosť za vykonanie danej práce.
Ak poskytovateľ služieb poskytne odberateľovi zariadenie spolu s dostatočným počtom pracovníkov na jeho obsluhu na účely vykonania práce, platí, že prevzal zodpovednosť za vykonanie danej práce. Túto domnienku možno vyvrátiť.
Rozsudok ESD – 111/05 Aktiebolaget
V súlade s rozsudkom ESD – 111/05 Aktiebolaget zastáva FR SR názor, že dodanie FVE na kľúč je považované za dodanie tovaru s inštaláciou.
Napriek vyššie uvedenému FR SR stále považuje FVE za nehnuteľnosť a služby, ktoré sa na ňu vzťahujú, možno považovať za služby spojené s nehnuteľnosťou.
Kontakt
Peter Pašek Head of Advisory Peter.Pasek@accace.com Tel: +421 2 3255 3009 Mobil: +421 905 998 828Download – TAX & FISCAL ALERT_Sluzby vztahujuce sa na nehnutelnost
