Stiahnuť PDF!
Radi by sme Vás upozornili na novinky v transferovom oceňovaní platné od roka 2017, ktoré priniesla novela Zákona o dani z príjmov. Najvýznamnejšie zmeny sa budú týkať najmä sankcií pri porušení princípu nezávislého vzťahu medzi závislými osobami, ktoré budú od nového roka prísnejšie. Novela prináša aj definíciu pojmu kontrolná transakcia, rozšírenie definície závislých osôb a zmeny vo výške tzv. APA poplatkov.
Zavedenie pojmu „kontrolná transakcia“
V rámci novely Zákona o dani z príjmov sa zadefinoval pojem tzv. „kontrolná transakcia“, ktorou sa nahrádza v súčasnosti používaný pojem „vzájomný obchodný vzťah“. Dôvodom boli hlavne nejasnosti vo veci výkladu v súčasnosti používaného pojmu.
Na strane druhej pojem „kontrolná transakcia“ je zadefinovaná aj v rámci Smernice OECD o transferovom oceňovaní, pričom aj samotný Zákon o dani z príjmov po novom bude definovať čo sa kontrolnou transakciou rozumie a medzi kým sa transakcia bude považovať za kontrolovanú.
V tejto súvislosti je vhodné upozorniť, že za kontrolovanú transakciu sa nebude považovať prenájom nehnuteľnosti v prípade ak ju prenajímateľ nebude mať zaradenú do obchodného majetku a nájomcom bude fyzická osoba, ktorá ju využíva na osobné účely. V podstate sa tým zabraňuje nutnosti vypracovania dokumentácie transferového oceňovania v prípadoch prenájmu nehnuteľnosti napr. medzi blízkymi osobami.
Prísnejšie sankcie
Jednou z najdôležitejších zmien v tejto oblasti treba považovať zavedenie nového ustanovenia, ktoré sprísňuje od nového roka sankcie pri úmyselnom porušení princípu nezávislého vzťahu medzi závislými osobami.
Na podnikateľov, ktorí prostredníctvom transferového oceňovania úmyselne znižujú základ dane alebo zvyšujú daňovú stratu, sa budú uplatňovať dvojnásobné sankcie.
Prísnejšie pravidlá by sa mali uplatniť na doruby z daňovej kontroly začatej po 31.12.2016. Ak daňovník pochybenie uzná a zaplatí rozdiel vyrubenej dane v stanovenej výške, dvojnásobné sankcie by sa nemali uplatniť.
Predmetné ustanovenie ešte viac zvýši tlak na vypracovanie dokumentácii transferového oceňovania za účelom zdokladovania ekonomickej opodstatnenosti kontrolovaných transakcií ako i „správnosti“ dohodnutých cien.
Zmeny pri poplatkoch APA
Od 1.1.2017 sa zároveň mení výška tzv. APA poplatkov (poplatkov za odsúhlasenie metódy transferového oceňovania vopred so správcom dane).
Tie sa po novom nebudú odvíjať od hodnoty obchodného prípadu, ale budú pevne stanovené:
- za jednostranné APA: 10 000 EUR,
- za viacstranné APA: 30 000 EUR.
Uvedená zmena odstráni aplikačné problémy v súvislosti so stanovením hodnoty obchodného prípadu pre daný účel.
Naďalej však ostáva v platnosti, že v rámci APA nedochádza k odsúhlaseniu samotnej marže, len metódy.
Rozšírenie definície závislých osôb
Závislé osoby budú po novom definované nasledovne:
- „ekonomickým alebo personálnym prepojením účasť osoby na majetku, kontrole alebo vedení inej osoby, alebo vzájomný vzťah medzi osobami, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby alebo jej blízkej osoby alebo v ktorých má táto osoba alebo jej blízka osoba priamy alebo nepriamy majetkový podiel“
Pričom účasťou na vedení sa rozumie:
- „vzťah členov štatutárnych orgánov, dozorných orgánov alebo ďalších obdobných orgánov právnickej osoby k tejto právnickej osobe.“
