Navrhovaný vládny balíček zmien v daniach a účtovníctve | News Flash

Stiahnuť PDF!

Nižšie uvádzame prehľad najvýznamnejších zmien, ktoré sú predmetom rokovaní. O výsledku Vás budeme informovať dodatočne.

Daň z príjmov

Rozšírenie lokálnej definície rezidenta pri fyzických osobách

Okrem formálneho kritéria trvalého pobytu a miesta kde sa osoba obvykle zdržiava sa bude skúmať aj bydlisko. Ak bude mať fyzická osoba na území SR za trvalým účelom k dispozícii možnosť ubytovania, ktoré neslúži len k príležitostnému ubytovaniu z dôvodu krátkodobých návštev, bude sa považovať za rezidenta.

Nezdaniteľné časti základu dane u fyzických osôb a daňové bonusy

Pre fyzické osoby sa zavádza pri splnení určitých podmienok daňový bonus na zaplatené úroky pri úveroch na bývanie. Bonus bude vo výške 50% zo zaplatených úrokov v príslušnom zdaňovacom období, najviac 400 EUR ročne. Výška úrokov sa počíta najviac zo sumy 50 000 EUR na jednu tuzemskú nehnuteľnosť určenú na bývanie.

Zavádza nová nezdaniteľná časť základu dane daňovníka na uhradené služby v kúpeľných zariadeniach, ktoré majú povolenie podľa osobitného zákona. Odpočítateľná položka je určená v ročnej výške 50 eur z preukázateľne zaplatených úhrad.

Nárok na daňový bonus na dieťa si bude môcť uplatniť aj náhradný rodič nezaopatreného dieťaťa.

Daňové úľavy

Zavedenie osobitného daňového režimu pre komerčné využívanie nehmotných aktív; jedná sa o oslobodenie príjmov (výnosov) z odplát za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie registrovaných patentov, ale aj počítačových programov (softvér), a to pri splnení určitých podmienok.

Ďalej sa zavádza aj osobitný daňový režim pre komerčné využívanie tzv. vnorených nehmotných aktív; jedná sa o oslobodenie časti príjmov (výnosov) z predaja výrobkov, pri ktorých výrobe sa využíva registrovaný patent alebo technické riešenie chránené úžitkovým vzorom.

Porušenie princípu nezávislého vzťahu u príjemcov investičnej pomoci a stimulov nebude mať automaticky za následok zánik priznaného nároku na úľavu na dani, bude sa skúmať závažnosť porušenia.

Zavádza sa zvýšenie odpočtu výdavkov na výskum a vývoj.

Daňová uznateľnosť výdavkov

Zavedenie opatrení za účelom zamedziť dvojitému odpočtu toho istého výdavku alebo uplatneniu daňového výdavku v SR, ktorý nie je zdaniteľným príjmom.

Upravujú sa pravidlá pre odpis pohľadávok a tvorbu opravných položiek k pohľadávkam voči fyzickej osobe v procese oddĺženia.

Za účelom podpory a obnovy budov, v ktorých sa poskytuje kúpeľná starostlivosť podľa osobitných predpisov, sa zavádza odpisovanie technického zhodnotenia v druhej odpisovej skupine (6 rokov).

Podnikové kombinácie

Obmedzuje sa možnosť realizovať nepeňažné vklady, zlúčenia, splynutia alebo rozdelenia pre daňové účely v pôvodných hodnotách. Až na pár výnimiek, bude možné tieto druhy podnikových kombinácii uskutočniť pre daňové účely len v reálnych hodnotách.

V nadväznosti na navrhované zmeny v Obchodnom zákonníku sa zavádzajú osobitné opatrenia týkajúce sa vplyvu ostatných kapitálových fondov na základ dane.

Príjem nerezidentov zo zdroja v SR

Rozširuje sa lokálna definícia stálej prevádzkarne. Aj opakované sprostredkovanie služieb prepravy a ubytovania na území SR prostredníctvom digitálnej platformy bude považované za trvalé miesto a bude tak viesť k vzniku stálej prevádzkarne.

Upravuje sa aj definícia tzv. stavebnej (montážnej) stálej prevádzkarne, aby sa predišlo umelému rozdeľovaniu činností navzájom prepojených daňovníkov do niekoľkých kratších činností ako aj definícia tzv. agentskej stálej prevádzkarne, a by sa predišlo zneužívaniu komisionárskych štruktúr.

Za príjem nerezidenta zo zdrojov na území SR sa budú považovať aj úhrady od rezidentov a od stálych prevádzkarní nerezidentov umiestnených v SR:

• za poskytnutie služieb obchodného, technického alebo iného poradenstva,
• za spracovanie dát,
• za marketingové služby,
• z riadiacej činnosti a sprostredkovateľskej činnosti,

bez ohľadu na miesto ich výkonu, ak sú u týchto daňovníkov predmetné odplaty uznanými daňovými výdavkami. Predmetný príjem bude podliehať zrážkovej dani.

Koncept skutočného vlastníka

Zavádza sa definícia konečného príjemcu príjmov.

Transferové oceňovanie

Rozšírenie definície závislých osôb o subjekty bez právnej subjektivity.

Daň pri odchode u právnických osôb

V prípade presunu majetku daňovníka, odchode daňovníka alebo presune podnikateľskej činnosti daňovníka do zahraničia sa bude uplatňovať 21% daň pri odchode. Pri zdanení sa uplatní fikcia predaja majetku, resp. predaja podniku alebo jeho časti.

Cieľom zdanenia pri odchode je zaistiť, aby v prípade, že daňovník presúva majetok alebo mení svoju daňovú rezidenciu mimo územia SR, zdanil na území SR ekonomickú hodnotu všetkých kapitálových ziskov vytvorených na našom území, hoci tento zisk ešte nebol v čase odchodu realizovaný.

Za majetok sa považuje aj nehmotný majetok v kontexte transferového oceňovania podľa Smernice OECD o transferovom oceňovaní pre nadnárodné spoločnosti a správu daní.

Pravidlá pre kontrolované zahraničné spoločnosti

• v ktorej má daňovo rezidentná spoločnosť majetkovú účasť viac ako 50% alebo
• podiel na hlasovacích právach viac ako 50% alebo
• podiel na zisku viac ako 50%.

Súčasne musí platiť, že platená daň z príjmov právnickej osoby kontrolovanej zahraničnej spoločnosti je nižšia ako rozdiel medzi daňou z príjmov právnickej osoby, ktorú by táto kontrolovaná zahraničná spoločnosť zaplatila na území SR po prepočte jej základu dane podľa slovenského zákona a daňou, ktorú spoločnosť zaplatila v zahraničí. Za kontrolovanú zahraničnú spoločnosť sa považuje aj stála prevádzkareň, pričom v tomto prípade sa prvá z uvedených podmienok neskúma.

DPH

Osobitný režim zdaňovania prirážky pri cestovných kanceláriách

V nadväznosti na judikatúru Európskeho súdneho dvora sa rozširuje uplatňovanie osobitnej úpravy aj na prípady, keď príjemcom služieb cestovného ruchu je podnikateľ, ktorý kupuje balík služieb cestovného ruchu na účely svojho podnikania, či už na účely jeho ďalšieho predaja alebo na účely pracovnej cesty.

Daňový zástupca pre nadobudnutí tovaru z iného členského štátu, ktorý je určený na dodanie do iného štátu

Zahraničným osobám sa má umožniť, aby si zvolili daňového zástupcu vo veci nadobudnutia tovaru z iného členského štátu v tuzemsku na účely jeho dodania z tuzemska do iných štátov. Daňového zástupcu si môžu zvoliť tie zahraničné osoby, ktoré budú tieto obchody uskutočňovať výlučne prostredníctvom elektronického komunikačného rozhrania.

Tuzemský reverse charge

Zavádza sa zrušenie limitu 5 000 EUR pri prenose daňovej povinnosti, ktorý je platiteľ dane povinný uplatniť pri dodaní určitých komodít.

Dodanie nehnuteľnosti

Ak sa dodávateľ rozhodne zdaniť nehnuteľnosť, ktorá má byť v zásade oslobodená od DPH, je osobou povinnou platiť DPH kupujúci, pokiaľ má postavenie platiteľa dane. Z dôvodu, aby platiteľ dane, ktorý je nadobúdateľom nehnuteľnosti s istotou vedel, že je osobou povinnou platiť DPH na základe prenesenia daňovej povinnosti, zavádza sa do ustanovenia povinnosť a túto povinnosť musí splniť v lehote na vyhotovenie faktúry.

Trojstranný obchod

Zmena podmienky pri uplatňovaní trojstranného obchodu (prvý odberateľ nesmie byť usadený v členskom štáte druhého odberateľa).

Zavedenie povinnosti pre zdaniteľné osoby, ktoré sú registrované podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH podávať súhrnné výkazy, ak sa zúčastňujú na trojstrannom obchode.

Súhrnná faktúra

Zavádza sa možnosť vyhotoviť súhrnnú faktúru za nájom a dodávky elektriny, plynu, vody a tepla za obdobie 12 kalendárneho mesiacov aj pre zdaniteľnú osobu, ktorá nie je usadená v tuzemsku.

Úprava odpočtu pri investičnom majetku

Vymedzenie investičného majetku navrhuje rozšíriť na všetky stavby (aj inžinierske stavby, resp. stavby iné ako budovy).

Odvod odpočítanej DPH z titulu zaplatenia za tovar alebo službu pred ich dodaním v poslednom zdaňovacom období

Zavádza sa, aby za posledné zdaňovacie obdobie platiteľ dane odviedol DPH, ktorú si odpočítal z titulu zaplatenia za tovar alebo službu pred ich dodaním, ak ku dňu skončenia posledného zdaňovacieho obdobia platiteľovi dane tovar alebo služba neboli dodané.

Má sa za to, že nie je splnená vecná podmienka na odpočítanie dane, ktorou je použitie tovaru alebo služby na uskutočňovanie zdaňovaných činností.

Správa daní

Index daňovej spoľahlivosti daňovníkov

Zavedenie ratingu daňovníka podľa plnenia jeho povinností voči finančnej správe a umožnenie osobitných daňových režimov pre spoľahlivé subjekty.

Všeobecné pravidlo proti zneužívaniu

Pravidlo sa novelizuje. Na právny úkon alebo viacero právnych úkonov alebo iné skutočnosti uskutočnené bez riadneho podnikateľského dôvodu alebo iného dôvodu, ktorý neodráža ekonomickú realitu a ktorých najmenej jedným z účelov je obchádzanie daňovej povinnosti alebo získanie takého daňového zvýhodnenia, na ktoré by inak nebol daňový subjekt oprávnený, sa pri správe daní neprihliada.

Zvýšenie daňovej transparentnosti

Zvýšenie daňovej transparentnosti (nové resp. podrobnejšie zoznamy FR SR, najmä ohľadom daňovej registrácie, daňových povinností, predovšetkým v oblasti dane z príjmov, DPH, osobitného odvodu finančných inštitúcii a osobitného odvodu pre regulované odvetvia).

Reforma pravidiel o daňovom tajomstve

Reforma pravidiel okrem iného zavádza, že informácia o tom, či prebieha alebo prebiehala daňová kontrola alebo daňové exekučné konanie sa nebude považovať za daňové tajomstvo.

Súhrnný protokol

Finančné riaditeľstvo SR bude môcť vyhotoviť súhrnný protokol na účely správy daní o navzájom prepojených transakciách daňových subjektov, u ktorých bolo zistené porušenie alebo obchádzanie daňových predpisov, a to najmä v prípadoch, keď sú daňové subjekty zapojené v podvodnom reťazci.

Predĺženie lehoty pre odvolanie

Zavádza sa predĺženie lehoty na podanie odvolania zo súčasných 15 dní na 30 dní.

Zníženie poplatkov za záväzné stanoviská

Zavádza sa zníženie úhrady za vydanie záväzného stanoviska o polovicu, t. j. zo súčasných 4000 – 6000 eur (v závislosti od sumy predpokladaného obchodného prípadu) na 2000 – 3000 eur.

Rozšírenie povinnej elektronickej komunikácie

Od 1.7.2018 bude povinná elektronická komunikácia pre všetky právnické osoby zapísané v obchodnom registri a fyzické osoby, ktoré sú podnikateľmi, registrovanými pre daň z príjmov podľa § 49a zákona o dani z príjmov.

Účtovníctvo

Doba archivácie účtovných dokladov

Oznámenie o schválení účtovnej závierky

Sprísnenie sankcií za porušenie účtovných predpisov