S používaním motorového vozidla pri podnikaní vznikajú spoločnostiam výdavky, ktoré je potrebné posudzovať z daňového hľadiska v súlade so zákonom o dani z príjmov. Toto posúdenie závisí najmä od skutočnosti, či sa jedná o vozidlo, ku ktorému má právny vzťah samotná spoločnosť alebo sa jedná o vozidlo zamestnanca.
Vozidlo vlastnené alebo prenajaté spoločnosťou
Pri osobných automobiloch, ku ktorým má právny vzťah samotná spoločnosť, sa jedná najmä o vozidlo vlastnené alebo prenajaté priamo spoločnosťou, ktorá ho následne poskytuje zamestnancovi. Pri takomto vozidle si môže daňovník uplatniť ako daňový náklad náklady na pohonné látky (PHL), ako aj a ostatné náklady súvisiace s obstaraním a prevádzkou vozidla.
Pri uplatnení nákladov na spotrebované PHL je možné si vybrať z 3 spôsobov preukazovania spotreby:
-
- Preukazovanie spotreby PHL podľa cien platných v čase nákupu – t.j. spotreba podľa knihy jázd,
- Preukazovanie spotreby PHL na základe dokladov o nákupe PHL, najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidla – t.j. spotreba podľa GPS,
- Uplatnenie výdavkov na spotrebu PHL vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL primeraného počtu najazdených kilometrov – tzv. paušál 80 %.
Spotreba PHL podľa knihy jázd
Pri tomto spôsobe preukazovania spotreby PHL sa vychádza z počtu najazdených kilometrov na podnikateľské účely, z ceny PHL platnej v čase jej nákupu a zo spotreby uvedenej v technickom preukaze alebo v osvedčení o evidencii vozidla.
Ak sa spotreba v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou, alebo sa tam neuvádza, pri stanovení spotreby PHL sa vychádza zo spotreby preukázanej dokladom vydaným certifikačnou osobou, alebo doplňujúcimi údajmi výrobcu alebo predajcu preukazujúcimi inú spotrebu PHL.
Pri tomto spôsobe preukazovania spotreby PHL je daňovník povinný viesť knihu jázd, výdavky na nákup PHL zaúčtovať v účtovníctve a spotrebu PHL preukázať osvedčením o evidencii vozidla, technickým preukazom, dokladom vydaným osobou, ktorej bolo udelené oprávnenie autorizácie podľa zákona o metrológii, alebo písomnou informáciou výrobcu alebo predajcu preukazujúcu inú spotrebu PHL.
Spotreba PHL podľa GPS
Tento spôsob preukazovania spotreby PHL môže použiť daňovník iba v prípade, že vozidlo je vybavené jednotkou satelitného sledovania pohybu vozidla, ktorá zaznamenáva všetky vykonané jazdy na podnikateľské účely a zároveň aj spotrebu PHL. Ak jednotka satelitného sledovania pohybu vozidla nesleduje aj spotrebu PHL, nie je možné použiť tento spôsob preukazovania spotreby PHL.
Paušál na PHL 80 %
Pri uplatnení paušálnych výdavkov na spotrebu PHL sa vychádza z celkového preukázaného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie a počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia vozidla.
Pri uplatňovaní paušálnych výdavkov na spotrebu PHL, daňovník nie je povinný viesť knihu jázd, ale je povinný preukázať stav tachometra vozidla na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia (napr. fotografia), ako aj nákup PHL dokladmi o ich nákupe zaúčtovanými v účtovníctve daňovníka.
Výdavky súvisiace s prevádzkou vozidla
Okrem výdavkov na spotrebu PHL je možné si uplatňovať aj ostatné výdavky súvisiace s prevádzkou vozidla, najmä výdavky na prenájom alebo obstaranie vozidla (formou odpisov), výdavky na opravy a údržbu, na poistenie (zákonné aj havarijné), daň z motorových vozidiel, diaľničné poplatky, poplatky za parkovanie a pod.
Ak je vozidlo používané na zabezpečenie zdaniteľného príjmu iba sčasti a je používané aj na súkromné účely, potom je do daňových výdavkov možné zahrnúť tieto ostatné výdavky súvisiace s prevádzkou vozidla v plnej výške iba pod podmienkou, že súkromné použitie vozidla je zdaňované zamestnancovi ako jeho nepeňažný príjem v súlade s § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Odpočet DPH
V prípade, ak spoločnosť, ktorá je platiteľom DPH, využíva vozidlo výlučne na svoju podnikateľskú činnosť a dodávky tovarov a služieb, ktoré zakladajú právo na odpočet dane podľa zákona 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, môže uplatniť odpočet dane z výdavkov súvisiacich s obstaraním a prevádzkou vozidla, ako aj z nákupu PHL v SR v plnej výške.
Pri odpočte DPH pri kúpe vozidla (odpisovaný majetok), ktoré sa bude používať na podnikateľské ako aj súkromné účely, sa môže daňovník rozhodnúť, či odpočíta daň v plnom rozsahu a následne bude odvádzať DPH na výstupe z bezodplatného dodania služby podľa súkromného použitia vozidla, alebo DPH, ktorá sa viaže na súkromné použitie, neodpočíta vôbec. Táto druhá alternatíva je administratívne jednoduchšia, keďže pri nej nevzniká povinnosť odvádzať DPH na výstupe zo súkromného použitia vozidla.
Pri odpočte DPH z PHL a ostatných nákladov súvisiacich s prevádzkou vozidla, daňovník takéto právo voľby nemá a ak sú tieto plnenia použité tak na súkromnú spotrebu ako aj na podnikanie, DPH pripadajúcu na súkromnú spotrebu nie je možné odpočítať.
Motorové vozidlo zamestnanca
Ak sa zamestnanec alebo konateľ spoločnosti písomne dohodne so spoločnosťou, že pri pracovnej ceste použije cestné motorové vozidlo iné ako vozidlo poskytnuté zamestnávateľom, patrí mu v súlade so zákonom č. 283/2002 Z.z. o cestovných náhradách základná náhrada za každý 1 km jazdy a cestovná náhrada za spotrebované PHL. Môže sa jednať o vlastné motorové vozidlo zamestnanca, alebo vozidlo prenajaté, vypožičané a podobne. Cestovné náhrady platené zamestnancovi v súlade so zákonom o cestovných náhradách sú pre spoločnosť daňovým výdavkom.
Suma základnej náhrady pre osobné motorové vozidlá je stanovená Opatrením Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR č. 632/2008 Z. z. v sume 0,183 eura za 1 km jazdy.
Náhrada za spotrebované pohonné látky sa uplatňuje podľa počtu najazdených kilometrov, ceny PHL platnej v čase jej nákupu a spotreby PHL uvedenej v technickom preukaze alebo v osvedčení evidencii cestného motorového vozidla.
Pri uplatňovaní náhrady za spotrebované PHL zamestnanec preukazuje cenu pohonnej hmoty účtovným dokladom o nákupe PHL. Ak ju dokladom o kúpe nepreukáže, na výpočet sa môže použiť cena PHL, ktorá platila v čase nástupu na pracovnú cestu zistená Štatistickým úradom SR.
Výdavky súvisiace s prevádzkou vozidla
Zamestnancovi vyslanému na pracovnú cestu patrí taktiež náhrada preukázaných potrebných vedľajších výdavkov, ktoré bol nútený vynaložiť v súvislosti s pracovnou cestou (parkovné a pod.). Aj tieto výdavky sú pre spoločnosť daňovo uznaným nákladom, ak preukázateľne súviseli s pracovnou cestou.
Odpočet DPH
Pri nákladoch, ktoré spoločnosť prepláca zamestnancovi vo forme cestovných náhrad, a ktoré zamestnanec obstarával vo vlastnom mene a na vlastný účet, nie je možný odpočet dane na vstupe na strane spoločnosti. Nazerá sa na ne ako na plnenia, ktoré spoločnosť obstaráva od samotného zamestnanca, t.j. neplatiteľa.
Zmeny od roku 2015
-
- Od 1.1.2015 sa môže uplatniť zrýchlené odpisovanie len pri 2. a 3. odpisovej skupine, t.j. pri odpisovaní väčšiny vozidiel (1. odpisová skupina) si podnikateľ nebude už môcť vybrať medzi rovnomernými a zrýchlenými odpismi.
- Zaviedlo sa obmedzenie zahrňovania odpisov do základu dane pri osobných automobiloch so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 eur.
- V prípade používania osobného automobilu so vstupnou cennou vyššou ako 48 000 eur prenajatého na operatívny prenájom sa tiež zaviedlo obmedzenie zahrňovania nájomného do daňových výdavkov. Limitované ročné nájomné je vo výške 14 400 eur.
- Zjednotili sa podmienky pre odpisovanie hmotného majetku, a to bez ohľadu na spôsob jeho obstarania. T.j. už nebude možné odpisovať vozidlo počas doby trvania finančného lízingu, ale len rovnako ako iný majetok, t.j. rovnomerne po 4 roky.
.
