Dovoľujeme si Vám dať do pozornosti najzaujímavejšie rozsudky Európskeho súdne dvora (ESD) v daňovej oblasti, ktoré boli prijaté počas jari 2017.
Služby poskytované študentmi v rámci vzdelávania oslobodené od DPH
V prípade C 699/15 Brockenhurst College, ktorý rozhodol Európsky súdny dvor (ESD) dňa 4. mája 2017, sa ESD zaoberal otázkou, či podľa článku 132 ods. 1 písm. i) Smernice Rady 2006/112/ES je možné považovať za služby „úzko súvisiace“ s hlavným plnením v podobe vzdelávania, a teda oslobodené od dane z pridanej hodnoty (DPH), reštauračné a zábavné služby poskytované študentmi tretím osobám.
V danom prípade si zariadenie vyššieho vzdelávania žiadalo vrátiť DPH, ktorú odviedlo, za reštauračné služby, ktoré mali byť podľa jeho názoru oslobodené od DPH, pretože ide o služby, ktoré úzko súvisia so vzdelaním.
Zariadenie poskytuje kurzy pre študentov, ktorí si svoje teoretické vedomosti precvičujú v reštaurácií, ktorú riadia učitelia. Reštaurácia je prístupná obmedzenej verejnosti (priatelia a rodina študentov), ak je naplnená rezervácia minimálne 30 miest a cena za jedlo dosahuje 80% skutočnej ceny. Z toho vyplýva, že nie je zriadené za účelom dosahovania zisku, nekonkuruje obchodným spoločnostiam, činnosť je uskutočňovaná vo verejnom záujme a na kvalifikáciu študentov je prax potrebná.
Za daných okolností ESD rozhodol, že takéto reštauračné služby úzko súvisia s hlavným plnením, ktorým je vzdelávanie, a takéto služby sú oslobodené od DPH.
Právo na odpočítanie DPH z faktúry vystavenej nesprávne vo všeobecnom režime dane
V prípade C-564/15 Tibor Farkas, o ktorom ESD rozhodol 26. apríla 2017, sa ESD zaoberal otázkou možnosti odpočítania dane z faktúry, ktorú dodávateľ vystavil nesprávne tým, že na fakturovaný tovar uplatnil všeobecný režim dane. Dodávateľ vystavil faktúru s DPH v situácii, kedy podľa správnosti mala predmetná transakcia podliehať režimu prenesenia daňovej povinnosti na odberateľa. Z takto vystavenej faktúry dodávateľ DPH uvedenú na faktúre odviedol do štátneho rozpočtu.
Maďarská daňová správa rozhodnutím určila pánovi Farkašovi ako odberateľovi daňový nedoplatok a zamietla jeho žiadosť o vrátenie DPH a určila mu pokutu vo výške cca 50% dlžnej sumy.
ESD rozhodol, že ustanovenia smernice Rady 2006/112/ES ako aj zásada daňovej neutrality, efektivity a proporcionality nebránia tomu, aby bolo nadobúdateľovi tovaru odopreté právo na odpočítanie DPH, ktorú bez právneho dôvodu zaplatil predajcovi na základe faktúry vypracovanej podľa pravidiel všeobecného režimu DPH, hoci relevantná transakcia spadala do mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti, keď predávajúci previedol uvedenú daň do štátnej pokladnice. ESD ďalej uviedol, že tieto zásady však vyžadujú, aby sa v prípade, že nadobúdateľ nemôže získať od predajcu vrátenie DPH, ktorá bola fakturovaná bez právneho dôvodu, alebo je to nadmerne ťažké, najmä z dôvodu, že tento predajca je v likvidácii, mohol nadobúdateľ obrátiť so svojou žiadosťou o vrátenie dane priamo na daňový orgán.
Podľa rozsudku ESD v prejednávanom prípade nič nepoukazovalo na to, že by došlo k podvodu, pričom predajca, ktorý vystavil faktúru vo veci samej, zaplatil DPH do štátnej pokladnice, ktorá tak neutrpela nijakú ujmu vzhľadom na to, že faktúra bola chybne vystavená v zmysle všeobecného režimu zdanenia namiesto mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti.
ESD riešil aj otázku primeranosti pokuty a rozhodol, že zásada proporcionality sa má vykladať v tom zmysle, že bráni tomu, aby v takejto situácii vnútroštátne daňové orgány uložili zdaniteľnej osobe, ktorá nadobudla tovar, ktorého dodanie spadá do režimu prenesenia daňovej povinnosti, daňovú sankciu vo výške 50 % DPH, ktorú je táto osoba povinná zaplatiť daňovej správe, ak daňová správa neutrpela nijakú ujmu, pokiaľ ide o daňové príjmy, a nič nepoukazuje na to, že došlo k daňovému podvodu, čo musí overiť vnútroštátny súd.
Kontakt:
Katarína Balogová
Tax Director
Katarina.Balogova@accace.com
+421 2 325 53 000
Mohli by vás zaujímať aj nasledujúce články:
