Accace odpovedá na dotazy čitateľov eTRENDu v poradni
V marci 2014 som predal všetky podiely podielového fondu, pričom výnos z podielov mi bol zdanený zrážkovou daňou. Podiely tohto podielového fondu som zakúpil v rokoch 2002, 2004 a 2007. Môžem žiadať o vrátenie dane v roku 2015 v daňovom priznaní za rok 2014? Do ktorých príjmov to mám zarátať? Som zamestnancom a poberám len príjmy zo závislej činnosti, neuplatňujem si žiadne úľavy. Doteraz mi daň vysporiadal zamestnávateľ, t.j. daňové priznanie som nepodával sám.
Odpovedá Peter Pašek, Managing Director Accace Slovakia
Rozumieme, že predmetom Vašej otázky je redemácia podielových listov (ďalej len „PL“) ktoré ste nemali zaradené v obchodnom majetku. V súvislosti s redemáciou PL (pozn. vrátenie PL správcovskej spoločnosti) by sme Vás chceli v prvom rade upozorniť na PL obstarané do konca roku 2003. Podľa prechodného ustanovenia §52b ods. 11 Zákona o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“), sa povinnosť vykonať zrážku dane vzťahuje aj na PL obstarané do 31.12.2003 (napr. v roku 2012) ak ku ich redemácii dôjde od 01.04.2007, t.j. napr. aj v roku 2014. Práve v súlade s vyššie uvedeným ustanovením sú správcovské spoločnosti povinné vykonať zrážku dane v prípade redemácie PL, z ktorých podielnik dosiahol zisk a to bez ohľadu na ich rok obstarania.
Berte prosím na vedomie, že na tieto PL je rovnako možné použiť prechodné ustanovenie uvedené v §52 ods. 20 ZDP a to pri podaní daňového priznania. Vyššie uvedené znamená, že pokiaľ správcovská spoločnosť vykoná zrážku dane pri redemácii PL obstaraných do konca roku 2003 a daňovník spĺňa podmienky na oslobodenie takéhoto príjmu v súlade s legislatívou platnou v znení do konca roku 2003, tak sumu zrazenej dane si podielnik bude „nárokovať“ prostredníctvom podaného daňového priznania, v ktorom oslobodenú sumu príjmu neuvedenie pričom dôvod uvedenia sumy zrazenej dane a neuvedenia adekvátneho príjmu (pozn. z dôvodu oslobodenia od dane) uvedie v časti „Osobitné záznamy“ tlačiva daňového priznania FO – typ B, t.j. zrazenú daň platiteľom dane – spoločnosťou, od ktorej mal obstaraný PL, a ktorej ho aj vrátil, uvedie ako zrazený preddavok na daň podľa §43 ZDP, pričom príjem z takéhoto PL nebude uvádzať v daňovom priznaní ako súčasť čiastkového základu dane podľa §7 ods. 1 písm. g) ZDP, nakoľko je tento príjem od dane oslobodený v súlade s prechodným ustanovením uvedeným v §52 ods. 20 ZDP. T.j. aby ste si mohli uplatniť predmetné právo a dosiahnuť možnosť vrátenia sumy zrážkovej dane pri redemácii PL obstaraných v roku 2002 bude potrebné podať daňové priznanie za rok 2014.
V súvislosti s vyššie uvedeným oslobodeným od dane z príjmov z redemácie PL obstaraných pred rokom 2004 by sme Vás chceli upozorniť na spomínané prechodné ustanovenie §52 ods. 20 ZDP, ktoré upravuje, že na zdanenie príjmu z predaja cenných papierov, t.j. aj na príjem z redemácie PL obstaraných pred rokom 2004 sa majú použiť ustanovenia §4 ods. 1 písm. d), 10 ods. 3 písm. a) a §58 ods. 8 Zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach príjmov (ďalej aj „starý ZDP“) a to aj v prípade ich redemácie po roku 2003. Príjem z redemácie PL sa do roku 2006 považoval za príjem z prevodu cenného papiera, t.j. za tzv. ostatný príjem a nie za príjem z kapitálového majetku ako je to v súčasnosti.
V súlade s § 4 ods. 1 písm. d) starého ZDP účinného od 1.1.2000 do 31.12.2003 bol od dane oslobodený príjem z predaja cenných papierov, ak doba medzi nadobudnutím a predajom presiahla tri roky, pričom predajom cenného papiera na účely tohto starého ZDP považoval aj spätný predaj (vyplatenie) podielových listov.
Vyššie uvedené znamená, že v prípade redemácie PL obstaraných v roku 2002, v roku 2014 budú podmienky oslobodenia od dane požadované legislatívou platnou do roku 2003 splnené. V prípade redemácie takýchto PL v roku 2014 odporúčame podielnikom podať za rok 2014 daňové priznanie a prípadnú sumu zrazenej dane zo strany správcovskej spoločnosti uviesť ako preddavok na daň. Keďže príjem z redemácie takýchto PL bude od dane oslobodený suma zrazenej dane bude predstavovať „preplatok“ na dani z tohto druhu príjmu daňovníka. ZDP nedefinuje ako preukázať právo na uplatnenie oslobodenia od dane, odporúčame však daňovníkom uchovávať všetku dokumentáciu, ktorá preukazuje, že predmetné PL boli skutočne obstarané pred rokom 2004.
Čo sa týka redemácie PL obstaraných od roku 2004 tak berte prosím na vedomie , že príjem dosiahnutý z vyplatenia (vrátenia) PL sa v súčasnosti považuje za príjem z kapitálového majetku v súlade s §7 ods. 1 písm. g) ZDP. Čiastkovým základom dane (ďalej len „ČZD“) sa v prípade takéhoto príjmu a v súlade s §7 ods. 5 ZDP rozumie suma o ktorú úhrn príjmov z redemácie PL v rámci daného kalendárneho roka prevyšuje úhrn vkladov podielnika. Uvedené platí aj v prípade, ak daňovník vlastní PL vo viacerých fondoch. ČZD takéhoto daňovníka sa v prípade redemácie PL vo viacerých fondoch vypočíta z rozdielu príjmov zo všetkých PL dosiahnutých z ich redemácie a úhrnom všetkých vkladov podielnika, ktoré sa vzťahujú k týmto redemovaným PL, pričom ak je takýto celkový rozdiel záporný, tak sa na neho na daňové účely neprihliada. Vyššie uvedené znamená, že v prípade redemácie PL je možné kompenzovať zisky a straty dosiahnuté z redemácie PL v rámci kalendárneho roka.
V súlade s §43 ods. 3 písm. b) ZDP sa daň vyberá zrážkou aj v prípade príjmu z PL dosiahnutých ich redemáciou. Zrážku dane je v súlade s §43 ods. 10 ZDP povinný vykonať platiteľ dane, t.j. správcovská spoločnosť, pričom zrážka dane sa vykoná z kladného rozdielu medzi vyplatenou nezdanenou sumou a vkladom podielnika, ktorým je predajná cena pri jeho vydaní. Takto zrazená daň sa považuje za splnenú riadnym vykonaním zrážky, avšak FO sa môže rozhodnúť takúto zrážku dane považovať za svoj preddavok na daň. Vyššie uvedené má najmä význam v prípade, ak daňovník dosiahne v rámci kalendárneho roka z titulu redemácie rozličných PL zisky ako i straty pričom z ich celkového započítania vykáže taký základ dane, pri ktorom výška daňovej povinnosti z neho vypočítaná je nižšia ako suma zrážky dane zrazenej pri redemácii PL, z ktorých vykázal zisk, t.j. prostredníctvom podaného daňového priznania sa vie „dostať“ späť k celkovej alebo k časti sumy zrazenej dane počas kalendárneho roka.
Kontakt Peter Pašek Managing Director Peter.Pasek@accace.com +421 2 325 53 000
