Accace odpovedá na dotazy čitateľov eTRENDu v poradni:
Ako mám zdaniť príjmy z predaja fotografií prostredníctvom fotobanky? Fotobanky majú sídlo v zahraničí, niektoré v EU a niektoré mimo. Hlavný príjem mi plynie zo zamestnania a predaj fotiek je len vedľajším príjmom vo výške cca. 1500 eur ročne. Nemám žiadnu živnosť. Ako autor udeľujem prostredníctvom licenčnej zmluvy fotobankám súhlas na použitie mojich fotografií.
Musím sa registrovať na daňovom úrade? Podlieha takýto prijem okrem dane z príjmu aj nejakým ďalším odvodom? Ako vyplniť daňové priznanie k dani z príjmov a ktorý formulár vyplniť? Mám nárok uplatniť si paušálne výdavky?
Odpovedá Peter Pašek, Managing Director Accace Slovakia
Vychádzame z predpokladu, že vo Vašom prípade sa jedná o súhlas s použitím Vášho diela. Zastávame názor, že predmetný príjem je možné považovať za príjem podľa §6 ods. 4 Zákona o dani z príjmov (ďalej len “ZDP”), t.j. za príjem z použitia diela a použitia umeleckého výkonu.
Čo sa týka registrácie na daň z príjmov FO by sme chceli upozorniť na §49a ZDP, ktorý na jednej strane ustanovuje v ods. 4, že registračná povinnosť sa nevzťahuje na daňovníka, ktorý má príjmy len podľa § 5, § 7 alebo § 8 ZDP alebo len príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou (§ 43), alebo kombináciu týchto príjmov, ale súčasne v ods. 2 upravuje, že FO, ktorá nie je registrovaná z titulu podnikania je povinná podať žiadosť o registráciu v lehote do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí mesiaca, v ktorom na území SR začala vykonávať inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo v ktorom na území SR prenajala nehnuteľnosť okrem pozemku, t.j. ZDP neupravuje priamo povinnosť registrácie z titulu poberania príjmu z použitia diela podľa §6 ods. 4 ZDP. Zastávame preto názor, že registrácia vo Vašom prípade nie je potrebná.
Vami dopytovaný druh príjmu sa uvádza v daňovom priznaní typu B., VI oddiel, tabuľka 1, riadok 11. Za účelom vyčíslenia čiastkového základu dane z tohto príjmu by sme Vás chceli upozorniť, že v prípade ak by ste aplikovali preukázateľné daňové výdavky a ak by tieto výdavky boli vyššie ako príjmy dosiahnuté z použitia diela, tak na rozdiel by sa neprihliadalo, t.j. z predmetného príjmu nie je možné vykázať daňovú stratu.
V prípade ak ako daňovník poberáte príjmy z použitia diela a použitia umeleckého a nie ste platiteľom DPH (pozn. platiteľom DPH sa nepovažuje napr. osoba registrovaná podľa §7a Zákona o DPH) alebo ste platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia a neuplatňujete preukázateľné daňové výdavky, môžete uplatniť výdavky vo výške 40 % z týchto príjmov najviac do výšky 5 040 eur ročne. Ak ako daňovník začnete poberať príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu v priebehu zdaňovacieho obdobia, uplatňuje tieto výdavky najviac vo výške 420 eur mesačne, a to počnúc mesiacom, kedy nastali uvedené skutočnosti.
V tejto súvislosti by sme Vás chceli upozorniť na §7a ods. 2 Zákona o DPH. Berte prosím na vedomie, že poskytnutie Vami uvádzaného práva sa považuje na účely DPH za dodanie služby. Ak ako zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom DPH s bydliskom v SR dodávate Vami uvádzané služby, ktorej odberateľom by boli zahraničné fotobanky – zdaniteľné osoby z iných členských štátov EU – boli ste povinný podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre DPH. Berte prosím na vedomie, že touto registráciu sa nestávate “normálnym” platiteľom DPH, ale len osobou registrovanou podľa §7a Zákona o DPH. V súvislosti s Vašou činnosťou a danou registráciou by Vám vznikala povinnosť pod predmetným a prideleným IČ DPH podávať súhrnné výkazy, v ktorých by ste uvádzali IČ DPH fotobánk z iných členských štátov a hodnotu obratu Vami dosiahnutého za príslušný kvartál za poskytnutie predmetného práva voči príslušným fotobankám.
Odporúčame Vám však obrátiť sa s Vašou zmluvnou dokumentáciou k daným príjmom na daňového poradcu, pretože je veľmi dôležité preveriť, kto sa považuje za osobu, ktorej sa predmetné právo na využitie fotografií odplatne udeľuje, t.j. či vyššie uvedeným fotobankám, alebo až ich zákazníkom, ktorými môže byť tak podnikatelia ako i bežné FO.
Príjem z použitia diela a použitia umeleckého výkonu sa nepovažuje za zárobkovú činnosť v súlade s §10b Zákona o zdravotnom poistení alebo §3 Zákona o sociálnom poistení, t.j. nepodlieha ani zdravotnému a ani sociálnemu poisteniu.
Kontakt Peter Pašek Managing Director Peter.Pasek@accace.com +421 2 325 53 000
